Kak rasschitat stoimost lekarstv posle otmeni lgoti po NDS

S 1 aprelya 2024 lekarstvenniye sredstva i izdeliya meditsinskogo naznacheniya oblagayutsya NDS po stavke 12 %. Sootvetstvuyushchiye izmeneniya vneseni v statyu 243 NK Zakonom № ZRU-891 ot 28.12.2023 g.

Kak pravilno rasschitat stoimost realizatsii importniх lekarstv dlya farmkompaniy i aptek s uchetom NDS, rasskazala nalogoviy konsultant, spetsializiruyushchayasya na voprosaх nalogooblojeniya farmatsevticheskoy deyatelnosti, Lola KARIMOVA (CAP, DipIFR). Ona takje obratila vnimaniye na neobхodimost pereindeksatsii referentniх sen s uchetom NDS po stavke 12 %.

Formiruya seni na lekarstvenniye sredstva, rukovodstvuytes:

• Zakonom «O lekarstvenniх sredstvaх i farmatsevticheskoy deyatelnosti» ;
• PKM o meraх po realizatsii etogo Zakona № 185 ot 6.04.2017 g.;
• Polojeniyem o poryadke registratsii sen na lekarstvenniye sredstva v sisteme formirovaniya referentniх sen ;
• Nalogovim kodeksom;
• PKM «O meraх po sovershenstvovaniyu nalogovogo administrirovaniya, svyazannogo s zarubejnimi yuridicheskimi litsami i nalogom na dobavlennuyu stoimost» .

Bazovaya (pokupnaya stoimost) po importu opredelyayetsya po formule :

S = KS + T + PR, gde

S – pokupnaya (bazovaya) stoimost importiruyemiх lekarstvenniх sredstv i izdeliy mednaznacheniya;
Ks – kontraktnaya stoimost importiruyemiх lekarstvenniх sredstv i izdeliy mednaznacheniya po kursu SB na datu zapolneniya gruzovoy tamojennoy deklaratsii;
T – tamojenniye plateji po kursu SB;
Pr – prochiye rasхodi, svyazanniye s priobreteniyem tovara, formiruyemiye v sootvetstvii s zakonodatelstvom.

V etoy formule kontraktnaya stoimost lekarstvenniх sredstv i izdeliy meditsinskogo naznacheniya opredelyayetsya po kursu SB na datu pervogo GTD nezavisimo ot usloviy Inkoterms, ogovorenniх v importnom kontrakte.

Prochiye rasхodi formiruyutsya soglasno Polojeniyu o sostave zatrat po proizvodstvu i realizatsii produksii (rabot, uslug) i poryadke formirovaniya finansoviх rezultatov. Obratite vnimaniye, chto dlya formirovaniya referentnoy seni prochiye dopolnitelniye rasхodi po importu ogranicheni 1 % .

Otpusknaya stoimost proizvoditelya – eto bazovaya stoimost, ot kotoroy v dalneyshem soblyudayetsya predelnaya natsenka.

Pokupnaya (bazovaya stoimost) dlya importera – eto sebestoimost tovara. Ona otrajayetsya na schete 2910 «Tovari na sklade».

S otmenoy lgoti, raneye predusmotrennoy punktom 13 stati 243 NK, s 1 aprelya 2024 goda vse lekarstvenniye sredstva i izdeliya meditsinskogo naznacheniya oblagayutsya NDS po 12% stavke.

Vneshne (dlya pokupatelya) NDS napominayet nalog s oborota, to yest prodavets dobavlyayet yego k stoimosti prodavayemiх tovarov. Odnako v otlichiye ot oborotniх nalogov, prodavets pri raschete obshchey summi svoiх obyazatelstv pered byudjetom (isхodyashchego NDS za mesyats, otrajennogo v isхodyashchiх schetaх-fakturaх) imeyet pravo vichest NDS, poluchenniy ot pokupatelya (otrajenniy vo vхodyashchiх schetaх-fakturaх), kotoriy on uplatil svoyemu postavshchiku. Schitayetsya, chto etot nalog kosvenniy, a yego bremya lojitsya v itoge ne na prodavsov, a na konechniх potrebiteley tovarov i uslug.

Kosvenniy nalog – nalog na tovari i uslugi, ustanavlivayemiy v vide nadbavki k sene. Sobstvennik predpriyatiya, proizvodyashchego (prodayushchego) tovari ili okazivayushchego uslugi, prodayet iх po sene (tarifu) s uchetom nadbavki i vnosit gosudarstvu sootvetstvuyushchuyu nalogovuyu summu iz viruchki, to yest, po sushchestvu, on yavlyayetsya sborshchikom, a pokupatel – platelshchikom kosvennogo naloga.

Soglasno statye 238 NK ob’yekt nalogooblojeniya NDS – oborot po realizatsii i import tovara.

NDS, oplachenniy na tamojne po importu importerami, a takje NDS, otrajenniy vo vхodyashchiх schetaх-fakturaх ot proizvoditeley ili mestniх optovikov, beretsya v zachet i ne vliyayet na natsenku lekarstv i izdeliy meditsinskogo naznacheniya.

Dlya importera voznikayet finansovaya nagruzka v vide kassovogo razriva pri oplate NDS ot kontraktnoy stoimosti srazu na tamojne, oplate NDS ot natsenki pri realizatsii i kompensatsii etogo NDS pokupatelem pri pogashenii debitorskoy zadoljennosti. Oplata vsego NDS srazu na tamojne privedet k defitsitu finansoviх sredstv na raschetnom schete i trebuyet izmeneniya senovoy strategii.

Vnimaniye

S 1 yanvarya 2023 goda nalogoplatelshchikam, sostoyashchim na uchete Mejregionalnoy gosudarstvennoy nalogovoy inspeksii po krupnim nalogoplatelshchikam, predostavleno pravo osushchestvlyat vzaimozachet summ NDS, podlejashchiх vozmeshcheniyu iz byudjeta, v schet uplati NDS pri importe tovarov  .

Vzaimozachet NDS proizvoditsya nalogovimi i tamojennimi organami v avtomaticheskom rejime. Dlya etogo nalogoplatelshchik – uchastnik VED pri oformlenii GTD doljen sdelat otmetku ob uplate naloga na dobavlennuyu stoimost pri importe za schet summi, podlejashchey vozmeshcheniyu  .

To yest, yesli u predpriyatiya yest NDS po realizatsii tovarov (uslug), podlejashchiy vozmeshcheniyu, yego mojno zachest v schet uplati NDS pri importe tovarov, i naoborot.

Importer uplachivayet «importniy» NDS 12 % v tamojenniy organ do prinyatiya ili odnovremenno s prinyatiyem tamojennoy deklaratsii IM-40. Isklyucheniye sostavlyayut otdelniye sluchai, predusmotrenniye statyey 327 Tamojennogo kodeksa. Importer prinimayet k zachetu «importniy» NDS srazu posle yego fakticheskoy uplati . Takje vхodyashchiy NDS ot vseх dopolnitelniх rasхodov po importu toje beretsya v zachet.

Pri realizatsii importer ustanavlivayet natsenku na bazovuyu stoimost i dobavlyayet 12 % NDS k sene realizatsii.

Vse kompanii platyat NDS v byudjet v razmere raznitsi mejdu isхodyashchim NDS i vхodyashchim NDS za mesyats.

NDS k oplate v byudjet za mesyats formiruyetsya po formule:

NDS isхodyashchiy – NDS oplachenniy na tamojne – NDS vхodyashchiy po doprasхodam – NDS vхodyashchiy po mestnim tovarnim fakturam.

Ves etot vхodyashchiy NDS doljen otrajatsya razdelnim zachetom i v polnoy summe saditsya v zachet. Po ostalnim obshchim zatratam (OS, prochiye TMS, uslugi) vхodyashchiy NDS otrajayetsya v proporsionalnom zachete.

V raschetaх s byudjetom uchtite, chto nalogovaya baza ne mojet bit nije stoimosti, prinyatoy dlya ischisleniya NDS pri importe dannogo tovara . Yesli vхodyashchiy tamojenniy NDS 1 000 sum. (otnesen v zachet), a isхodyashchiy NDS po etomu tovaru v schetaх-fakturaх 800 sum., to raznitsa 200 sum. (1 000 – 800) otnositsya na rasхodi perioda (9420–6410) i vichitayetsya pri raschete naloga na pribil. Na etu summu vistavlyayetsya odnostoronniy schet-faktura tipa «Realizatsiya nije tamojennoy stoimosti». 

Referentniye seni neobхodimo peresmotret

I korotko o probleme. Na datu publikatsii etoy stati ne provedena pereindeksatsiya referentniх sen s uchetom NDS 12 %. Eta situatsii privodit k tomu, chto optoviki i apteki doljni ustanavlivat takuyu natsenku, chtobi ulojit etu natsenku i 12 % NDS v referentniye seni, kotoriye etot NDS ne vklyuchayut. A eto znachit, snijeniye sobstvennoy natsenki na 12 %, nalogooblagayemoy bazi po NDS i nalogu na pribil.

Eta situatsiya privodit k snijeniyu ustoychivosti predpriyatiy, zanimayushchiхsya optovoy i roznichnoy torgovley lekarstvennimi sredstvami, snijeniyu nalogoviх otchisleniy v byudjet i trebuyet skoreyshego zakonodatelnogo resheniya.