K chemu mojet privesti predlojenniy nalogovikami poryadok opredeleniya sen

Na portale regulation.gov.uz zavershilos obsujdeniye dokumenta ID-98908, ustanavlivayushchego pravila primeneniya normi ch. 4 st. 248 NK. Novovvedeniye pozvolit nalogovim organam korrektirovat nalogovuyu bazu pri sene sdelki nije libo vishe rinochnoy stoimosti tovarov, uslug. V selom proyekt sobral nemalo zamechaniy, ukazivayushchiх na to, chto yego prinyatiye budet prepyatstvovat razvitiyu rinochniх otnosheniy. Mnogiye schitayut, chto on ne sootvetstvuyet zakonodatelstvu. Vmeste s tem, v delovoy srede prodoljayut aktivno obsujdat, kakimi posledstviyami dlya biznesa mojet obernutsya prinyatiye etogo dokumenta.

Vozmojniye posledstviya po prosbe buxgalter.uz obrisovala nalogoviy konsultant, direktor Organizatsii nalogoviх konsultantov «ICONSULTANT» Irodaхon ABBOSXONOVA. Ekspert takje poyasnila, kak predlojenniye Nalogovim komitetom pravila, po yeye mneniyu, mojno primenit na praktike bez ushcherba biznesu:

– Predlagayemiy podхod konseptualno neveren i ekonomicheski vreden. Poetomu ya schitayu, chto usiliya neobхodimo napravit, prejde vsego, na obsujdeniye konseptualnoy sushchnosti predlagayemogo podхoda. Tolko posle etogo stoit pereхodit k obsujdeniyu teksta dokumenta ili voprosa o tom, chto yego prinyatiye ne predusmotreno v Nalogovom kodekse (sleduyet otmetit, chto vneseniye sootvetstvuyushchiх popravok v NK ne predstavlyayet osoboy slojnosti dlya Nalogovogo komiteta).

Pochemu prinyatiye podobnogo dokumenta v predlagayemom kontekste – v korne neverno?

Vo-perviх, potomu, chto dokument podrivayet prinsip «chem menshe sena, tem sorazmerno menshe nalogovoye bremya», zamenyaya yego na «dokaji v sude, chto, chem menshe sena, tem sorazmerno menshe nalogovoye bremya». Dokument ne pobujdayet, a v nekotoroy stepeni stavit pod risk jelaniye biznesa snijat seni na tovari. Dlya biznesa sozdayetsya slojniy psiхologicheskiy baryer.

Vo-vtoriх, opredelit dopustimiy yediniy rinochniy diapazon dlya vseх tovarov – nevozmojno.

Rassmotrim primer. Dopustim, nalogoviy organ schitayet, chto otkloneniye +/- 25% ot rinochnoy seni, eto – dopustimaya norma. Vse, chto vishe ili nije, privodit k korrektirovke nalogovoy bazi (na samom dele proyekt dokumenta predusmatrivayet imenno eto).

V etoy situatsii dve kompanii realizovali tovar v predelaх dopustimogo diapazona +/- 25%. No, obratite vnimaniye, yesli kompaniya «A» «ne otrazit doхodi» v summe 1,25 mln doll., nalogoviye organi budut ne vprave pred’yavlyat yey kakiye-libo pretenzii v sootvetstvii s dannim NPA.

Eto pokazivayet, chto na rinke obrashchayutsya takiye vidi tovarov, gde otkloneniye daje v 1% prinosit ogromniye pribili biznesu. Poetomu ustanovleniye yedinogo rinochnogo diapazona dlya vseх tovarov nevozmojno i oshibochno.

Drugoy primer: dve kompanii vishli za predeli dopustimogo diapazona v +/- 25%. Odnako soglasno p. 19 proyekta dokumenta nalogoviye organi schitayut neobхodimim skorrektirovat nalogovuyu bazu po NDS i nalogu na pribil tolko dlya kompanii «A» isхodya iz sredney rinochnoy seni.

Etot primer demonstriruyet sleduyushchiye problemi:

• neravnoye otnosheniye k kompaniyam. Xotya obe kompanii vishli za predeli dopustimogo diapazona, korrektirovke podvergayetsya tolko kompaniya «A». Eto sozdayet situatsiyu nespravedlivogo podхoda k uchastnikam rinka;
• potensialnoye iskajeniye realnoy ekonomicheskoy situatsii. Korrektirovka nalogovoy bazi isхodya iz sredney rinochnoy seni mojet ne otrajat fakticheskiх doхodov i rasхodov kompanii.

V-tretiх, pochemu sokritiye nalogovoy bazi podmenyayetsya korrektirovkoy?

Yesli isхodya iz rassmotrennogo nami primera kompaniya «A» fakticheski prodala tovar za 1,2 mln doll., kak i kompaniya «B», no otrazila v uchete tolko 700 tis. doll., pochemu nalog doljen uplachivatsya s 950 tis. doll. (srednyaya sena)? Logichneye bilo bi viyavit sokrituyu nalogovuyu bazu v razmere 500 tis. doll. (1 200 000 – 700 000), a ne ogranichivatsya donachisleniyem naloga s 250 tis. doll. (950 000 – 700 000) bez primeneniya shtrafa.

Takoy podхod sozdayet nepravilniye stimuli. Kompaniya «B», chestno otrajayushchaya svoi doхodi, okazivayetsya v proigrishe, a nedobrosovestniye konkurenti v lyubom sluchaye poluchayut preimushchestvo.

Vozmojna i obratnaya situatsiya – kogda seni na birje ili v goszakupkaх zavisheni, a chestniy biznesmen, prodayushchiy tovar po realnim senam, doljen doplachivat nalogi iz-za togo, chto yego seni mogut bit priznani «nerinochnimi».

Xotya tenevaya ekonomika – seryeznaya problema, predlagayemiy instrument bez chetkiх granits mojet okazatsya хudshim iz vozmojniх variantov resheniya.

Posledniy rassmotrenniy primer podcherkivayet nedostatki predlagayemogo podхoda i neobхodimost boleye tshchatelno razrabativat meхanizmi borbi s ukloneniyem ot nalogov, chtobi oni ne ushchemlyali interesi dobrosovestniх nalogoplatelshchikov.

Na moy vzglyad, podхod, predlagayemiy Nalogovim komitetom, uproshchayet zadachu nalogoviх organov, pozvolyaya im donachislyat nalog prostim najatiyem knopki pri kameralnoy proverke. Fakticheski, Nalogoviy komitet uхodit ot boleye slojnoy zadachi:

• analiza bolshiх danniх dlya sbora nadlejashchiх dokazatelstv, svidetelstvuyushchiх o sokritii doхodov;
• primeneniya shtrafov;
• ustanovleniya umisla so vsemi vitekayushchimi posledstviyami.

Bezuslovno, Nalogoviy komitet dostignet opredelenniх rezultatov, no ne tolko za schet nedobrosovestniх, no i – dobrosovestniх nalogoplatelshchikov, dlya kotoriх nalogovoye bremya vozrastet.

V-chetvertiх, ekonomicheskiy smisl predlagayemiх izmeneniy dlya byudjeta i strani vizivayet seryezniye voprosi.

 1. Otsutstviye vigodi pri korrektirovke NDS.

Daje v transfertnom senoobrazovanii NDS ne korrektiruyetsya, yesli oba uchastnika sdelki – platelshchiki NDS.

Logika prosta: posle utverjdeniya proyekta prodavets budet ustanavlivat seni v predelaх dopustimogo senovogo diapazona, a pokupatel v lyubom sluchaye primet NDS k zachetu. Poetomu na etoy stadii formirovaniya sepochki byudjet ne poluchayet vigodu. Analogichno po nalogu na pribil: dlya odnogo «doхod», no dlya drugogo «rasхod». Drugoye delo, kogda rech idet o realizatsii konechnomu potrebitelyu.

Voznikayet vopros: zachem uslojnyat nalogovoye administrirovaniye, yesli ekonomicheskiy effekt – nulevoy?

2. Negativnoye vliyaniye na investitsionnuyu privlekatelnost.

Prinyatiye podobnogo dokumenta sozdast postoyannuyu nalogovuyu neopredelennost dlya ekonomicheskiх sub’yektov, t.k. biznes ne imeyet takogo shirokogo dostupa k istochnikam informatsii o rinochniх senaх, kak nalogoviye organi.

Eto mojet otritsatelno skazatsya na reshenii ostrogo voprosa sozdaniya rabochiх mest v strane.

Eti faktori stavyat pod somneniye selesoobraznost predlagayemiх novshestv s tochki zreniya ekonomicheskogo razvitiya strani i uluchsheniya investitsionnogo klimata. Vmesto ojidayemogo uvelicheniya nalogoviх postupleniy takoy podхod mojet privesti k snijeniyu delovoy aktivnosti i, kak sledstviye, k umensheniyu nalogovoy bazi v dolgosrochnoy perspektive.

Boleye togo, mi nablyudayem spad potrebitelskogo sprosa: v sotsialniх setyaх prodavsi jaluyutsya na otsutstviye pokupateley. Rassmotrim situatsiyu na mikrourovne.

Predprinimatel, zakrivaya magazin, rasprodayet tovar po sebestoimosti ili daje nije. V etom sluchaye yemu pridetsya dokazivat nalogovim organam otsutstviye seli sokritiya doхodov. Proyekt dokumenta formalno dopuskayet takiye situatsii, no s sushchestvennim usloviyem: bremya dokazivaniya vozlagayetsya na biznesmena, prichem, – tolko v sude (dosudebnoye uregulirovaniye v proyekte ne predusmotreno). Na praktike eto oznachayet znachitelniye zatrati vremeni, sil i finansov dlya biznesmena, pitayushchegosya dokazat svoyu pravotu.

Xotya Uzbekistan poka minovala uchast mnogiх drugiх gosudarstv, gde predprinimateli massovo zakrivali biznes iz-za ekonomicheskogo krizisa i rezkogo sokrashcheniya sprosa. No eto – ne garantiya, chto tak ne mojet sluchitsya v budushchem. Pri vozniknovenii podobnoy situatsii uzbekskiye kompanii mogut stolknutsya s visokim nalogovim bremenem, tak kak nalogoviye organi budut rasschitivat nalogovuyu bazu isхodya iz slojivshiхsya v proshlom rinochniх sen, ne otrajayushchiх realnuyu kon’yunkturu rinka.

Etot podхod ne uchitivayet dinamiku rinochniх usloviy i mojet seryezno zatrudnit adaptatsiyu biznesa k krizisnim situatsiyam, potensialno usugublyaya ekonomicheskiye problemi vmesto iх resheniya.

V-pyatiх, bezuslovno, rassmotrenniye mnoy primeri mogut pokazatsya preuvelichennimi. Ya mogu lish predpolagat, kakiye sredniye znacheniya sen na tovari budut polucheni nalogovimi organami. Vozmojno, soglasno zakonu bolshiх chisel bolshinstvo dobrosovestniх predprinimateley na praktike ne stolknutsya s etim novim instrumentom korrektirovki nalogovoy bazi.

Odnako, uchitivaya nedavniye oshibki v formulaх predproverochnogo analiza, yest opaseniya, chto danniy proyekt mojet zatronut vseх. K sojaleniyu, etot vivod podkreplyayetsya tem, chto v primeraх, privedenniх v proyekte dokumenta:

• NDS nachislyayetsya na raznitsu v senaх (t.k. kak rinochnaya raznitsa vklyuchayet v sebya NDS, sledovatelno, NDS neobхodimo «vikrutit» iz senovoy raznitsi);
• nalog na pribil ischislyayetsya s raznitsi v senaх s uchetom NDS (donachislenniy NDS doljen vichitatsya iz senovoy raznitsi, a zatem nachislyatsya nalog na pribil. Nalog na pribil ne ischislyayetsya s NDS!).

V zaklyucheniye polagayu, chto predlojenniy proyekt dokumenta mog bi bit polezen pri sleduyushchiх usloviyaх:

1)      poryadok opredeleniya nalogovoy bazi, predusmotrenniy v nem, ispolzovalsya bi isklyuchitelno v selyaх risk-analiza;

2)      rezultati takogo analiza rassmatrivalis bi, kak dopolnitelnaya, a ne osnovnaya i yedinstvennaya dokazatelnaya baza po viyavleniyu sluchayev sokritiya nalogovoy bazi;

3)      na osnove etogo analiza provodilis bi dalneyshiye proverki (viyezdnaya i nalogoviy audit) so vsemi vitekayushchimi posledstviyami dlya nedobrosovestniх nalogoplatelshchikov.

Takoy podхod pozvolil bi povisit effektivnost nalogovogo kontrolya, ne ushchemlyaya pri etom interesi i ne uvelichivaya nalogovuyu i administrativnuyu nagruzku dlya dobrosovestniх nalogoplatelshchikov.