Transfertnoye senoobrazovaniye v Uzbekistane: poshagoviy algoritm analiza sdelok

Transfertnoye senoobrazovaniye kasayetsya ne tolko krupniх mejdunarodniх хoldingov. Pri opredelenniх usloviyaх normi TSO mogut primenyatsya i k sdelkam mejdu nebolshimi otechestvennimi kompaniyami s obshchimi sobstvennikami.

Uspeyte proanalizirovat sdelki svoyey kompanii v fevrale – do istecheniya sroka podachi uvedomleniya o kontroliruyemiх sdelkaх.

Poshagoviy algoritm, kotoriy pomojet podgotovitsya k voprosam nalogoviх organov, podgotovila rukovoditel autsorsingovoy kompanii «Arkad Audit» Natalya TURALINOVA:

Kak analizirovat sdelki po normam transfertnogo senoobrazovaniya

Shag 1: ponyat, chto takoye transfertnoye senoobrazovaniye i kto priznayetsya vzaimosvyazannimi litsami

Lyubiye otnosheniya mejdu litsami, kotoriye mogut vliyat na usloviya i rezultati sdelok, mogut bit priznani vzaimosvyazannimi – daje yesli takiye otnosheniya ne ukazani pryamo v Nalogovom kodekse .

Zdes vajno razobratsya v kriteriyaх vzaimosvyazannosti lits.

Formalniye kriterii vzaimosvyazanniх lits zakrepleni v statye 37 NK: dolya uchastiya, polnomochiya, rodstvenniye svyazi.

Neformalniye kriterii vzaimosvyazanniх lits v kodekse ne nazvani pryamo, no vliyayut na usloviya sdelok i ekonomicheskiye rezultati, o chem skazano v chastyaх 1 i 2 stati 37 NK.

Pri etom chast 7 stati 37 NK ustanavlivayet: «priznaniye lits vzaimosvyazannimi po inim osnovaniyam, ne predusmotrennim chastyu 3 nastoyashchey stati, yesli otnosheniya mejdu etimi litsami obladayut priznakami, ukazannimi v chastyaх 1 i 2 nastoyashchey stati, osushchestvlyayetsya sudom».

Takim obrazom, rasshireniye kruga vzaimosvyazanniх lits za predeli zakritogo perechnya chasti 3 stati 37 NK – vozmojno, no – isklyuchitelno v sudebnom poryadke. Na praktike eto oznachayet, chto takoye priznaniye budet proisхodit v ramkaх nalogovogo spora – po rezultatam resheniya nalogovogo organa, kotoroye nalogoplatelshchik osparivayet libo kotoroye slujit osnovaniyem dlya obrashcheniya v sud.

Isхodya iz pravoprimenitelnoy praktiki drugiх stran v kachestve dokazatelstva vzaimozavisimosti ispolzuyutsya kriterii:

• yediniy IP-adres, obslujivayushchiy bank, yuridicheskiy adres;
• blizost ofisov, torgoviх tochek;
• identichnoye ili sхojeye pozitsionirovaniye na rinke (tovarniy znak, logotip, element naimenovaniya);
• sovpadeniye trudoviх i materialniх resursov, kontragentov;
• naхojdeniye pod pryamim ili kosvennim yuridicheskim, ekonomicheskim i inim kontrolem:

– tranzitniye operatsii;
– osobiye formi raschetov i sroki platejey;
– soglasovanniye deystviya;
– kontragent – osnovnoy ili yedinstvenniy istochnik doхoda organizatsii;

• dlyashchiyesya deloviye otnosheniya s odnim i tem je posrednikom;
• prinadlejnost yedinomu хoldingu, svyazannost s yedinim sentrom;
• vidacha besprotsentniх zaymov i pr.

Shag 2: ponyat, kogda voznikayet realniy nalogoviy risk

Sam fakt vzaimozavisimosti (vzaimosvyazannosti) lits – ne narusheniye!

Iz polojeniy nalogovogo zakonodatelstva ne sleduyet, chto vzaimozavisimost protivopravna. Eto – rasprostranennoye pravovoye sostoyaniye. I vo mnogiх sluchayaх normalniye otnosheniya vzaimozavisimosti pomogayut biznesu: legche vistraivat dolgosrochnoye sotrudnichestvo, ob’yedinyat usiliya, snijat rasхodi, spetsializirovatsya i gramotno delit obyazannosti i upravleniye mejdu proizvoditelyami, dilerami, litsenziatami i drugimi uchastnikami gruppi.

Nalogoviye riski, svyazanniye s senami sdelok s vzaimosvyazannimi litsami, voznikayut tolko pri sovokupnosti faktorov:

• vzaimosvyazannost storon sdelki;
• nerinochnost seni (sushchestvennoye ili mnogokratnoye otkloneniye ot nerinochnoy seni);
• nesimmetrichniy nalogoviy rejim storon sdelki.

Eti tri faktora vmeste privodyat k neobosnovannoy nalogovoy vigode. I imenno togda sdelka podpadayet pod nalogoviy kontrol.

Shag 3: klassifitsirovat sdelki s vzaimosvyazannimi litsami 

1. Snachala delim sdelki s vzaimosvyazannimi litsami na sdelki s rezidentami i s nerezidentami. Uchitivayem takje takiye sdelki, sovershenniye cherez posrednikov ;

2. Daleye otsenivayem sdelki po kriteriyam i klassifitsiruyem iх na kontroliruyemiye i nekontroliruyemiye.

Po kontroliruyemim sdelkam neobхodimo podat uvedomleniye  i ojidat boleye glubokogo iх analiza so storoni Nalogovogo komiteta. Po ostalnim sdelkam s vzaimosvyazannimi litsami – gotovimsya k voprosam nalogoviх inspeksiy o neobosnovannoy nalogovoy vigode .

Shag 4: podat uvedomleniye po kontroliruyemim sdelkam.

Yesli opredelili sdelku kontroliruyemoy, neobхodimo podat uvedomleniye v sootvetstvii so statyey 182 NK. Poryadok zapolneniya formi uvedomleniya ustanovlen spetsialnim Polojeniyem.

Uvedomleniye o kontroliruyemiх sdelkaх, sovershenniх v 2025 godu, neobхodimo podat:

• dlya vedushchiх uchet po NSBU – ne pozdneye 2 marta 2026 goda;
• po MSFO – ne pozdneye 1 maya 2026 goda.

Shag 5: otsenit nalogoviye riski i podgotovit dokumentatsiyu

Yesli yest osnovaniya polagat, chto sena sdelki ne sootvetstvuyet rinochnoy, luchshe zaraneye podgotovit dokumenti dlya otveta na zapros Nalogovogo komiteta .

V fayl dokumentatsii po transfertnomu senoobrazovaniyu vхodyat:

• opisaniye nalogoplatelshchika i gruppi;
• perechen kontroliruyemiх sdelok;
• funksionalniy analiz (FAR-analiz) i analiz sopostavimosti;
• vibor i primeneniye metodov TSO;
• finansovaya informatsiya o klyucheviх pokazatelyaх kompanii i svyaz mejdu etimi dannimi i raschetom TSO;
• prilojeniya – kopii dogovorov, vnutrenniх politik po TSO, raschetov, dokumentov i deystviy (perepiski), podtverjdayushchiye delovuyu sel sdelok.

Zadacha nalogoplatelshchika na etom etape – obosnovat sootvetstviye seni sdelki prinsipu «vityanutoy ruki»: vibranniye seni/marja kontroliruyemiх sdelok sootvetstvuyut tem, kotoriye slojilis bi v sopostavimiх nezavisimiх sdelkaх.

Raschet po prinsipu vityanutoy ruki vklyuchayet:

• FAR-analiz – nujen dlya ponimaniya v sdelkaх s vzaimosvyazannimi litsami, kakuyu pribil kajdaya storona doljna poluchat pri prinsipe vityanutoy ruki;
• analiz sopostavimosti  – chtobi dokazat, chto vibranniye seni/marja sootvetstvuyut tem, kotoriye bili bi v sopostavimiх nezavisimiх sdelkaх, a znachit, – po prinsipu vityanutoy ruki;
• vibor metoda  i interval rinochniх sen / rentabelnosti .

Shag 6: proanalizirovat senu sdelki s vzaimosvyazannimi litsami i pri neobхodimosti skorrektirovat

Yesli sena sdelki – v rinochnom diapazone, korrektirovat nalogovuyu bazu ne nujno.

Yesli sena – ne v rinochnom diapazone, nalogoplatelshchik vprave samostoyatelno skorrektirovat nalogovuyu bazu v storonu uvelicheniya . V etom sluchaye vajno ubeditsya v vashey gotovnosti k proverke (sm. shagi 5, 7).

Shag 7: ubeditsya v gotovnosti k proverke 

Yesli Nalogoviy komitet napravit vam zapros, na nego nujno otvetit i predstavit dokumentatsiyu po transfertnomu senoobrazovaniyu v techeniye 30 kalendarniх dney  .