Как отразить в отчетности по НДФЛ и ЕСП доход работника от аренды

2 октября 2019 г.

На практике могут возникать различные ситуации, связанные с получением физлицами доходов от предоставления своего имущества в аренду юрлицу и удержанием с таких доходов НДФЛ. Рассмотрим некоторые из них.

I. Если доход от аренды работник получает вместе с заработной платой

Пример. Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда за январь–сентябрь составил 1 500 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящегося в Ташкенте нежилого помещения площадью 40 кв. м. Ежемесячная сумма арендной платы – 1 000 000 сум.

1. Рассчитаем НДФЛ работника с дохода от аренды.

Минимальный размер арендной платы (прил. № 24 к ПП-4086) составляет

800 000 сум. (20 000 сум. х 40 кв. м.). Это меньше суммы арендной платы, установленной договором аренды. Поэтому налог рассчитываем от арендной платы по договору:

1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.

2. Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–сентябрь:

((1 500 000 х 9) х 12 %) = 1 620 000 сум.

В январе–августе удержано 1 440 000 сум. налога. Сумма налога за сентябрь равна 180 000 сум. (1 620 000 – 1 440 000).

3. Обязательные взносы на ИНПС за январь–сентябрь составят 13 500 сум. (13 500 000 х 0,1%).

В январе–августе на ИНПС направлено 12 000 сум., отчисления за сентябрь составят 1 500 сум. (13 500 – 12 000).

4. За сентябрь в бюджет перечисляем 178 500 сум. (180 000 – 1 500) налога.

5. После удержания налога работнику выплачиваем 2 200 000 сум. (1 500 000 + 1 000 000 – 180 000 – 120 000).

Важно

1. Для физического лица получаемая арендная плата – это налогооблагаемый имущественный доход (ст. 176 НК). Предприятие, как источник выплаты, должно удержать с него НДФЛ. Т.е. арендодатель получит арендную плату уже за минусом налога (ст. 184 НК).
2. Доходы физлиц от сдачи имущества в аренду облагаются налогом исходя из предусмотренной договором аренды платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих имущество в аренду (прил. № 24 к ПП-4086) В Ташкенте минимальный размер ставки арендной платы в месяц за 1 кв. м нежилого помещения составляет 20 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 13 000 сум.; в других населенных пунктах – 6 000 сум.
3. Поскольку получение доходов от предоставления имущества в аренду не связано с отношениями работодатель-работник, доход от аренды не облагается отчислениями на ИНПС.
4. Имущественные доходы, в частности, доходы от предоставления имущества в аренду (ст. 176 НК) не облагаются ЕСП (ст. ст. 306, 307 НК).

II. Если аренда оплачена предоплатой, как быть с НДФЛ и отчетностью

Рассмотрим две ситуации, когда сумма аренды уплачивается предоплатой:

Согласно договору аренды сумма арендной платы за сентябрь была выплачена 5 сентября.
Согласно договору аренды предприятие произвело предоплату арендной платы за IV квартал 2019 года 5 сентября.

В подобных ситуациях предприятие, как источник выплаты имущественного дохода (ст. ст. 176, 184 НК), должно удержать НДФЛ в момент выплаты дохода (ст. 185 НК).

Здесь возникает вопрос: как отразить эти ситуации в налоговой отчетности по НДФЛ?

В налоговых целях доход от аренды нужно отражать в том отчетном периоде, в котором произведена выплата этого дохода и удержан НДФЛ. Это правило распространяется и на сумму предоплаты по аренде, несмотря на то, что в бухгалтерском учете у вас это будет отражено, соответственно, на счетах предоплаты и авансов по НДФЛ.

Таким образом, в налоговой отчетности по НДФЛ и ЕСП за сентябрь 2019 года вы должны отразить сумму дохода арендодателя и удержанный с него НДФЛ и в первой, и во второй ситуации.

Заполним Расчет НДФЛ и приложения №№ 3, 5 и 6 к нему по работнику, получающему доход от аренды в виде:

предоплаты за сентябрь 2019 года – ситуация 1 (Расчет, приложения №№ 5 и 6) ;
предоплаты за IV квартал 2019 года – ситуация 2 (Расчет, приложения №№ 5 и 6).

Обратите внимание: заполняя приложение №3 к Расчету НДФЛ по ситуации 2, вам необходимо будет указать:

показатель строки «Единица измерения имущества» – 40 кв. м.;
показатель строки 020 «Минимальный размер арендной платы в месяц, в сумах» за период сентябрь–декабрь 2019 г.ода – 80 000 сум.;
(20 000 х 4);
показатель строки 030 «Минимальный размер арендной платы за отчетный месяц» – 3 200 000 сум. просчитается автоматически;
показатель строки 040 «Начисленные доходы физическим лицам согласно договору аренды в отчетном периоде» – 4 000 000 сум.
(1 000 000 х 4 месяца предоплаты – за сентябрь и IV квартал).

Рекомендуем направить через персональный кабинет налогоплательщика письмо в ГНИ о том, что вы заполнили приложения №№ 3, 6 к Расчету НДФЛ И ЕСП за сентябрь 2019 года с отражением доходов от аренды и удержанного с этих доходов НДФЛ из расчета предоплаты за аренду за IV квартал 2019 года.

Татьяна ЛЫМАРЕВА