Как плательщику налога с оборота отчитаться по НДС с импорта услуг

Предприятие – плательщик налога с оборота заключило с иностранным юрлицом контракт на импорт услуг. Акты выполненных работ оформляются ежеквартально. У инопартнера нет постоянного учреждения в Узбекистане, он не состоит на учете в качестве плательщика НДС. В какие сроки нужно представлять расчеты НДС? Заполнять их нарастающим или ненарастающим итогом?

По просьбе buxgalter.uz на вопросы ответил начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Минфина Баходир БОЙКАБИЛОВ:

– «Уплата налога с оборота не освобождает налогоплательщика от выполнения обязанностей налогового агента, возложенных на него Налоговым кодексом . Применительно к контракту на импорт услуг, оказываемых нерезидентом Узбекистана, узбекское предприятие является налоговым агентом по НДС, если место их реализации – Узбекистан .

Когда возникает обязательство по НДС

По основному правилу местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана . Но если оказанные иностранной организацией услуги перечислены в пп. 1–10 ч. 3 ст. 241 НК, то место реализации услуг определяется по особым правилам.

Например, узбекское предприятие заключило с юрлицом Казахстана договор на техобслуживание спецтехники. Если услуги, связанные с движимым имуществом (спецтехникой), фактически оказываются на территории Узбекистана, обязанность налогового агента по НДС возлагается на узбекское предприятие .

Внимание

Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг .

Узбекское предприятие, как налоговый агент, обязано исчислить, удержать у иностранного лица и перечислить в бюджет сумму налога вне зависимости от того, является ли оно плательщиком НДС или нет .

Если в соответствии с условиями контракта инопартнер оказывает услуги без учета НДС, налоговая база по ним определяется исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В этом случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет сумму НДС .

Налог рассчитывается в сумах по курсу ЦБ на дату оборота по реализации услуг (подписания счета-фактуры, акта выполненных работ (оказания услуг) или другого документа)  .

Срок представления Расчета НДС

Для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС, установлен отдельный срок представления налоговой отчетности по НДС с импорта услуг: не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором уплачен налог .

По общему правилу налоговый период по НДС – месяц . При этом положение ч. 2 ст. 259 НК об установлении налоговым периодом квартала для налогоплательщиков, чей оборот по реализации товаров (услуг) не превышает 1 млрд сум. в месяц, не относится к плательщикам налога с оборота, т.к. они не являются плательщиками НДС, а выполняют лишь функцию налоговых агентов.

Таким образом, плательщикам налога с оборота следует представлять Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц:

• только за те месяцы, в которых уплачен налог (ненарастающим итогом);
• не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором они перечисляли в бюджет НДС.

К примеру, если акт об оказании услуг оформлен и налог уплачен в марте 2021 года, то последний день представления Расчета НДС – 20 апреля 2021 года.