Как правильно облагать доходы высококвалифицированного иностранного врача

«Медицинская клиника приглашает для работы высококвалифицированных специалистов – врачей и управленческий персонал. Эти сотрудники-иностранцы планируют также преподавать в медицинском университете. Какие льготы предусмотрены для иностранных сотрудников медицинских учреждений? Распространяются ли данные льготы на совместителей? В рамках трудовых договоров клиника оплачивает иностранным специалистам аренду квартир. Как облагать такие доходы?».

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответила бизнес-тренер «Profi Training» Юлия ПАКИДЫШЕВА (ACCA DipIFR, CAP):

НДФЛ по доходам в рамках заключенных трудовых договоров

– Для иностранных специалистов, сотрудников медучреждений, работающих в Узбекистане по трудовым контрактам, было принято №ПП-2863 – «О мерах по дальнейшему развитию частного сектора здравоохранения». В нем, в частности, установлено, что:

• зарубежные врачи и технические специалисты по обслуживанию современного медицинского оборудования, привлекаемые для работы в частных медицинских организациях, освобождаются от уплаты НДФЛ по доходам в рамках заключенных трудовых договоров;
• доходы, выплачиваемые зарубежным врачам и техническим специалистам по обслуживанию современного медицинского оборудования, в рамках заключенных трудовых договоров, освобождаются от единого социального платежа (с 2020 г.– социального налога);
• доходы иностранных работников частных медицинских организаций, полученные от их деятельности в качестве управленческого персонала, освобождаются от уплаты НДФЛ.

На основании данного НПА иностранные сотрудники – врачи, технические специалисты и управляющий состав освобождены от НДФЛ в части доходов по трудовым договорам, а медицинские учреждения, где данные сотрудники трудоустроены, освобождаются от уплаты социального налога.

Данная льгота – бессрочная, в №ПП-2863 не указан срок ее окончания. Поэтому юрлицо – налоговый агент может использовать ее до момента официальной отмены другим НПА.

Налоги по аренде жилья

Если предприятие оплачивает сотрудникам аренду квартир, суммы арендной платы относятся к доходам в виде материальной выгоды физлиц . Несмотря на то, что работодатель прописывает в трудовом контракте с сотрудником свое обязательство по аренде, эти доходы не рассматриваются как доходы в виде оплаты труда и льгота по №ПП-2863 на них не распространяется. Социальный налог с доходов в виде материальной выгоды медицинская клиника – работодатель не начисляет  .

Если иностранные сотрудники клиники являются высококвалифицированными специалистами, к доходам в виде материальной выгоды можно применить понижающую ставку НДФЛ – 6% . Льгота действует до 1 января 2023 года .

Налогообложение медиков, по совместительству преподающих в медицинских вузах

Для иностранных преподавателей принято №ПП-2909 – «О мерах по дальнейшему развитию системы высшего образования». В нем установлено:

• зарубежные ученые, преподаватели и специалисты, привлекаемые к учебному процессу высших образовательных учреждений, отраслевых центров, освобождаются от уплаты НДФЛ по доходам, получаемым в рамках заключенных трудовых договоров;
• доходы, выплачиваемые зарубежным ученым, преподавателям и специалистам, привлекаемым к учебному процессу в высших образовательных учреждениях, отраслевых центрах в рамках заключенных трудовых договоров, освобождаются от единого социального платежа (с 2020 г.– социального налога).

Трудовые отношения регулируют Трудовой кодекс и ЗРУ №642 от 20.10.2020 г.

С 1 января 2021 года на основании №УП-6044 от 24.08.2020 г. было отменено получение разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. Поэтому работодатель должен получить на иностранного сотрудника только подтверждение на право работы в Узбекистане. Его выдает Агентство по внешней трудовой миграции при Министерстве занятости и трудовых отношений.

Льготы при трудоустройстве получили высококвалифицированные и квалифицированные специалисты . Они могут работать по совместительству без вышеупомянутого подтверждения .

Востребованный на рынке иностранный специалист может устроиться на работу по совместительству в вуз, если у него есть:

• свободное от основной работы время;
• желание обучать студентов;
• требуемая квалификация.

 Работодатель, трудоустраивая совместителей, должен руководствоваться Положением №297 от 18.10.2012 г. В частности, иностранный сотрудник  обязан представить работодателю:

• паспорт или заменяющий его документ;
• справку с основного места работы по форме, утверждаемой Министерством занятости и трудовых отношений.

Также при приеме на работу по совместительству, требующую специальных знаний, работодатель имеет право потребовать от работника предъявить диплом или иной документ об образовании или профессиональной подготовке.

В рассматриваемом примере у сотрудника-иностранца доходы от оплаты труда не являются объектом налогообложения ни по основному месту работы, ни по совместительству. Предприятие-работодатель также не оплачивает с его доходов социальный налог (кроме иностранца, привлеченного в качестве управленца).

Мнение автора: полагаю, что вышеуказанные льготы (с учетом п. 1 и п. 4 №ПП-2909 от 20.04.2017 г.) должны применяться, даже если медицинский вуз является частным, т.е. – по аналогии с №ПП-2863, так как цель – развитие медицинских услуг. При этом частный медвуз должен быть аккредитован в Узбекистане .

Напоминаем

С доходов иностранцев, полученных в Узбекистане и освобожденных от НДФЛ, ИНПС удерживается на добровольной основе – по желанию сотрудника .