Налоговые последствия для сторон сделки по купле-продаже доли в уставном фонде

«Предприятие «Alfa» имеет двух учредителей, зарегистрированных в Узбекистане: компанию «Beta» – 99,9 % (учредитель которой на 100 % иностранная компания – резидент Сингапура) и компанию «Sigma» – 0,1 %. Общим собранием участников решено продать доли обеих компаний учредителю компании «Beta», то есть резиденту Сингапура.

Предприятие «Alfa» имеет следующие данные на последнюю отчетную дату – уставный капитал 10 млрд сум., стоимость чистых активов – 30 млрд сум., рыночная стоимость – 35 млрд сум. Оценка произведена независимой оценочной компанией.

Продажа доли между компаниями совершается по номинальной стоимости, то есть сингапурская компания выплатит учредителям в совокупности сумму в размере 10 млрд сум.

Какие налоговые последствия возникают у всех участников при совершении сделки купли-продажи доли предприятия в предприятии «Alfa», учитывая, что компания «Beta» и сингапурская компания – взаимосвязанные стороны?»

По просьбе buxgalter.uz на вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора НИЗАМУТДИНОВА: 

 

 

Налоговые последствия у самого предприятия «Alfa»

В сделках по реализации доли в уставном фонде предприятия само предприятие не участвует. Также у него не возникает налоговых последствий. У предприятия меняется только учредитель.

 

Реализация компанией «Beta» доли в уставном фонде предприятия «Alfa» нерезиденту – сингапурской компании

Финансовый результат от реализации доли в уставном фонде предприятия «Alfa» (выбытия инвестиции) определяется в целях налогообложения у компании «Beta» согласно законодательству о бухгалтерском учете . Если в бухучете компании «Beta» инвестиция в предприятие «Alfa» числилась по номинальной стоимости, при реализации доли в уставном фонде предприятия «Alfa» по такой же стоимости у компании «Beta» не возникает дохода.

Однако надо учитывать положения главы 20 Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании. Любые доходы, которые могли бы быть получены одной из сторон сделки, но не были ею получены в результате трансфертного ценообразования, учитываются в целях налогообложения у этой стороны сделки . Условия контролируемости сделок определены в статье 180 НК.

Если сделка по продаже доли является контролируемой, то необходимо учесть условия трансфертного ценообразования. Компания «Beta» вправе:

• вместо фактической цены сделки самостоятельно применить в целях налогообложения рыночную ее цену

или

• скорректировать налоговую базу и сумму налога по окончании отчетного года .

Поскольку рыночная стоимость предприятия «Alfa» согласно данным оценочной организации превышает номинальную стоимость ее уставного фонда, при продаже компанией «Beta» своей доли независимому лицу по рыночной стоимости она получила бы доход в размере разницы между рыночной и номинальной стоимостью доли.

Следовательно, у компании «Beta» возникает доход в сумме 24,975 млрд сум. ((35 – 10) х 99,9 %), который учитывается при расчете налога на прибыль.

Реализация долей в уставном фонде юрлиц освобождается от обложения НДС .

У покупателя доли – сингапурской компании не возникает налоговых последствий в Узбекистане при покупке доли в уставном фонде предприятия «Alfa» по номинальной стоимости у компании «Beta».

Реализация компанией «Sigma» доли в уставном фонде предприятия «Alfa» нерезиденту – сингапурской компании

Финансовый результат от реализации доли в уставном фонде предприятия «Alfa» (выбытия инвестиции) определяется в целях налогообложения у компании «Sigma» согласно законодательству о бухгалтерском учете . Если в бухучете компании «Sigma» инвестиция в предприятие «Alfa» числилась по номинальной стоимости, при реализации доли в уставном фонде предприятия «Alfa» по такой же стоимости у компании «Sigma» не возникает дохода, а значит, и налоговых последствий по налогу на прибыль (налогу с оборота).

У покупателя доли – сингапурской компании не возникает налоговых последствий в Узбекистане при покупке доли в уставном фонде предприятия «Alfa» по номинальной стоимости доли у компании «Sigma».