Полезное для бухгалтера в феврале:
Минимальные ставки аренды с учетом повышающих коэффициентов: порядок применения в 2025 году

Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2025 год» (№ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.) утверждены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц, сдающих в аренду недвижимость и автотранспорт. При этом местным органам власти предоставлено право вводить повышающие коэффициенты к арендным ставкам по недвижимости в разрезе районов и городов в зависимости от их уровня экономического развития.
По просьбе buxgalter.uz порядок применения ставок арендной платы с повышающими коэффициентами разъяснил начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид ХАМРОЕВ:
Минимальные ставки арендной платы
для физлиц и юрлиц, сдающих недвижимость в аренду, в 2025 году
Вид имущества, передаваемого в аренду |
Показатель, характеризующий размер установленной ставки |
Минимальные размеры ставок арендной платы в месяц, в сум. |
||
г. Ташкент |
г. Нукус, города – областные центры |
другие населенные пункты |
||
Помещения: |
||||
жилое помещение |
за 1 кв. метр общей площади |
28 000 |
13 500 |
5 500 |
нежилое помещение |
45 000 |
26 500 |
11 000 |
Ставки применяются в целях налогообложения доходов физических и юридических лиц от сдачи имущества в аренду, а также распространяются на договоры безвозмездного пользования недвижимым имуществом (за исключением договоров между близкими родственниками) (прил. №8 к №ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.).
Как применять минимальные ставки арендной платы в Узбекистане
Чтобы не допустить занижение налогов, правительство в целях налогообложения устанавливает минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц. При этом с 2025 года Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан, Кенгаши народных депутатов областей вправе вводить повышающий коэффициент до 2,0 к минимальным ставкам арендной платы по жилым и нежилым помещениям в разрезе районов и городов в зависимости от их уровня экономического развития (ст. 12 №ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.).
В Ташкенте данный коэффициент определяет Кенгаш народных депутатов в разрезе зон, установленных для целей расчета земельного налога.
Минимальные ставки арендной платы
с учетом повышающих коэффициентов
для физлиц и юрлиц, сдающих недвижимость в аренду,
в городе Ташкенте в 2025 году
Кенгаши народных депутатов районов и городов вправе также вводить повышающие коэффициенты к минимальным ставкам арендной платы, установленным для физлиц, сдающих имущество в аренду, на отдельных территориях районов и городов, специализирующихся на массовом отдыхе и (или) туризме, до размеров, установленных для города Ташкента.
Скачать Постановление Кенгаша народных депутатов г. Ташкента (повышающие коэффициенты – в прил. №8 к документу) можно по ссылке >>>
Минимальные ставки арендной платы с учетом повышающих коэффициентов по Узбекистану на 2025 год в разрезе регионов – здесь.
Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам с учетом повышающих коэффициентов, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом коэффициентов.
Кроме того, порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками от сдачи имущества в аренду, с учетом минимальных ставок арендной платы распространяется также на договоры безвозмездного пользования (договоры ссуды) (кроме договоров, заключенных между близкими родственниками) (прим. к прил. №8 к №ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.).
Пример
Сумма арендной платы по договору меньше рассчитанной исходя из минимальных ставок с учетом повышающих коэффициентов
Физлицо в Ташкенте сдает в аренду квартиру площадью 50 кв. м, расположенную во 2-й зоне. Сумма арендной платы по договору составляет 2 000 000 сум. в месяц.
Установленная на 2025 год минимальная сумма арендной платы по жилому помещению с учетом повышающего коэффициента во 2-й зоне Ташкента – 56 000 сум. за 1 кв. м. Арендная плата, рассчитанная исходя из минимальной ставки, – 2 800 000 сум. (56 000 х 50).
Поскольку сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам с учетом коэффициента, НДФЛ рассчитывается исходя из минимальных ставок.
Сумма налога за месяц, которую должен уплатить в бюджет арендодатель, составит 336 000 сум. (2 800 000 х 12%).
Пример
Сумма арендной платы по договору больше рассчитанной исходя из минимальных ставок
Физлицо в Ташкенте сдает в аренду квартиру площадью 50 кв. м, расположенную во 2-й зоне. Сумма арендной платы по договору составляет 3 000 000 сум. в месяц.
Установленная на 2025 год минимальная сумма арендной платы по жилому помещению с учетом повышающего коэффициента во 2-й зоне Ташкента – 56 000 сум. за 1 кв. м. Арендная плата, рассчитанная исходя из минимальной ставки, – 2 800 000 сум. (56 000 х 50).
Поскольку сумма аренды по договору больше рассчитанной по минимальным ставкам с учетом коэффициента, НДФЛ рассчитывается исходя из установленной договором арендной платы.
Сумма налога за месяц, которую должен уплатить в бюджет арендодатель, составит 360 000 сум. (3 000 000 х 12%).
Пример
Налогообложение по договору ссуды, заключенному между физлицами
Физлицо-ссудодатель заключило 2 договора ссуды на передачу в безвозмездное пользование принадлежащих ему двух нежилых помещений площадью 100 кв. м каждое, расположенных во 2-й зоне города Ташкента: договор №1 – со своим братом, договор №2 – с другом.
У каждого из ссудополучателей в данной ситуации возникает прочий доход в виде безвозмездно полученного от физлица имущественного права .
При этом доход ссудополучателя, являющегося братом ссудодателя, не облагается НДФЛ .
Доход ссудополучателя, являющегося другом ссудодателя, в целях налогообложения составит 9 000 000 сум. (100 х 90 000). С него ссудополучатель должен уплатить в бюджет налог в сумме 1 080 000 сум. (9 000 000 х 12%).
Пример
Налогообложение доходов предприятия – плательщика НДС от сдачи помещения в аренду
Предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль сдает в аренду другому предприятию нежилое помещение площадью 100 кв. м в Ташкенте (4-я зона по земельному налогу). Арендная плата по договору с учетом НДС – 7 000 000 сум. Арендная плата, рассчитанная исходя из утвержденных минимальных ставок с повышающим коэффициентом, с учетом НДС – 9 576 000 сум. (100 х 85 500 х 1,12).
Счет-фактура арендатору выставляется на сумму 7 000 000 сум. Однако при расчете налога на прибыль арендодатель включит в совокупный доход 8 550 000 сум. (100 х 85 500) – доход, рассчитанный исходя из суммы арендной платы по минимальным ставкам с учетом повышающего коэффициента.
Аналогичный порядок определения дохода в целях налогообложения распространяется и на плательщиков налога с оборота.
Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг) . Поэтому при расчете НДС арендодателю рекомендуется также учесть минимальные ставки аренды с учетом коэффициентов.
Пример
Налогообложение при передаче помещения в безвозмездное пользование
Предприятие по договору ссуды передает другому предприятию нежилое помещение площадью 100 кв. м в Ташкенте (3-я зона по земельному налогу).
НДС
Предоставление в безвозмездное пользование имущества, за исключением случаев, когда такая услуга является экономически оправданной, признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС . Налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной стоимости услуг
. В качестве рыночной стоимости принимается стоимость аренды, рассчитанная по установленным минимальным ставкам с учетом повышающего коэффициента. Предприятие – ссудодатель выставляет ссудополучателю счет-фактуру типа «Без оплаты» на сумму 10 080 000 сум. с учетом НДС (100 х 90 000 х 1,12).
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно оказанных услуг, в том числе НДС по ним, – невычитаемые расходы .
Налог с оборота
При безвозмездном оказании услуг доход от реализации в целях налогообложения определяется как себестоимость этих услуг .
Для ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных услуг включается в совокупный доход
. Сумма дохода определяется с учетом НДС, начисленного ссудодателем (10 080 000 сум.). У плательщиков НДС «входной» налог не подлежит зачету
.