Как трактовать покупку неисключительной лицензии у нерезидента

«Компания приобретает у юрлица-нерезидента неисключительное право пользования ПО (неисключительные лицензии) в виде электронной поставки для дальнейшей продажи конечному пользователю на территории Узбекистана. Воспроизведение этих ПО ограничено количеством пользователей. Нерезидент – официальный дистрибьютор. Авторские права на ПО ему не принадлежат. Сертификат резидентства представлен.

Можно ли в данном случае применить освобождение от налогообложения на основании сертификата резидентства и международного договора об избежании двойного налогообложения?»

Buxgalter.uz попросил ответить начальника отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения Налогового комитета Рано АЛИШАЕВУ: 

– Относить доходы (вознаграждение) от сделок по программному обеспечению к роялти или к коммерческой прибыли – довольно сложный вопрос. При этом условия каждой такой сделки необходимо проанализировать отдельно.

Из приведенной вами ситуации можно сделать вывод, что между владельцем авторского права на программное обеспечение и посредником по сбыту (дистрибьютором) заключен договор на предоставление неисключительного права распространения копий программного продукта без права воспроизводить эту программу. Между дистрибьютором и вашей компанией – резидентом Узбекистана также заключен договор на предоставление неисключительного права на дальнейшее распространение копий данного программного продукта, без права воспроизводить эту программу.

При таких сделках права, приобретаемые у владельца программного обеспечения, ограничиваются теми, которые необходимы для целей продажи (сбыта) коммерческим посредником копий программного продукта.

Следовательно, посредники (дистрибьюторы) платят только за приобретение копий программного продукта, а не за использование каких-либо прав в рамках авторских прав на этот программный продукт.

При сделках, когда посредник (дистрибьютор) осуществляет платежи за приобретение и распространение копий программного продукта (без права на воспроизведение такого программного продукта), права в отношении этих действий по распространению ПО не могут относиться к термину роялти, так как фактически осуществляется перепродажа ПО.

Данное правило закреплено в пункте 5 части второй статьи 44 НК: «Платежи, выплачиваемые за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем, не рассматриваются в качестве роялти».

Платежи, осуществляемые в рамках таких сделок, необходимо рассматривать как прибыль от предпринимательской деятельности в соответствии со статьей 7 международного договора об избежании двойного налогообложения.

Такой порядок действует вне зависимости от того, осуществляется ли поставка сбываемых копий продукта на материальных носителях, или они распространяются в электронном виде, или это программное обеспечение требует незначительной индивидуальной настройки для целей его установки.

Положения международного договора (соглашения) Республики Узбекистан применяются, если нерезидент предоставил налоговому агенту (источник выплаты) документ, подтверждающий налоговое резидентство государства, с которым заключен международный договор .