Амортизация основных средств: нормы, методы, формулы

Эффективное управление амортизацией основных средств помогает оптимизировать налоговую нагрузку, способствует большей точности финансовой отчетности и улучшению общей системы управленческого учета на предприятии.

Для этого бухгалтер должен уметь правильно применять предельные нормы амортизации и выбрать подходящий метод амортизации для бухгалтерского и налогового учета:

 

Что такое амортизация и зачем она нужна

Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных средств (ОС) на расходы предприятия в течение всего срока их полезной службы. Она позволяет предприятиям постепенно возмещать затраты на приобретение ОС, формировать финансовые ресурсы для их обновления. 

Основные цели амортизации:

• экономическое обоснование – перенос стоимости ОС на готовую продукцию;
• формирование себестоимости – отнесение амортизационных отчислений на расходы;
• налоговое планирование – оптимизация налоговой нагрузки через амортизационные расходы;
• финансовый анализ – отражение реальной стоимости активов в отчетности.

 

Законодательная база в Узбекистане

Основные нормативные акты, регулирующие начисление амортизации:

• Налоговый кодекс, в частности, статья 306 НК «Расходы на амортизацию»;
• НСБУ №5 «Основные средства» (вступил в силу с 01.01.2025 г.);
• Статистический классификатор основных фондов.

 

Группы основных средств и нормы амортизации

Критерии отнесения к основным средствам:

К ОС относят материальные активы, которые используются более 1 года в процессе производства, при выполнении работ, оказании услуг или для административных  и социально-культурных  целей.

Критерии учета активов в составе ОС, а также их классификацию по группам устанавливает руководитель организации в учетной политике.

 

Предельные нормы амортизации в целях налогообложения установлены частью 30 статьи 306 НК: 

№ группы	№ подгруппы	Наименование амортизационной группы (подгруппы)	Норма амортизации
I		Здания и сооружения
	1	Здания	5%
	2	Сооружения	10%
II		Трубопроводы, линии электропередачи и телекоммуникаций	15%
III		Машины и оборудование (кроме транспортного оборудования)	20%
IV		Транспортное оборудование
	1	Аппараты летательные воздушные и связанные с ними оборудование, суда и лодки, локомотивы и подвижной состав (железнодорожные)	10%
	2	Автотранспортные средства, кузова (корпуса) автомобильные, прицепы и полуприцепы, прочее транспортное оборудование	20%
V		Компьютеры и периферийное оборудование	40%
VI		Амортизированные активы, не включенные в другие группы	15%

 

 

Методы амортизации

В бухучете по НСБУ №5 применяются следующие методы амортизации:

1. Равномерный (прямолинейный) метод

Амортизацию начисляют равными долями в течение срока полезного использования.

Формула:

Годовая амортизация = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) : Срок полезного использования в годах

Пример расчета:

• Первоначальная стоимость оборудования – 10 000 000 сум.
• Ликвидационная стоимость – 500 000 сум.
• Срок полезного использования – 5 лет.

Годовая амортизация = (10 000 000 –  500 000) : 5 = 1 900 000 сум.

2. Производственный метод (пропорционально объему выполненных работ)

Основан на фактическом использовании основного средства.

Формула:

Амортизация за период = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) × (Фактический объем работ : Общий планируемый объем работ)

Пример расчета:

• Первоначальная стоимость автомобиля – 50 000 000 сум.
• Ликвидационная стоимость – 5 000 000 сум.
• Планируемый пробег – 300 000 км.
• Фактический пробег за год – 45 000 км.

Годовая амортизация = (50 000 000 – 5 000 000) × (45 000 : 300 000) = 6 750 000 сум.

3. Метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой

Ускоренный метод, при котором большая часть стоимости списывается в первые годы. Начислять амортизацию прекращают с момента, когда остаточная стоимость ОС становится равна ликвидационной стоимости.

Формула:

Годовая амортизация = Остаточная стоимость на начало года × Норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта ОС х 2

Пример расчета:

• Первоначальная стоимость – 6 000 000 сум.
• Ликвидационная остаточная стоимость – 200 000 сум.
• Срок полезного использования – 4 года.
• Норма амортизации – 25% (100 : 4).

Год	Остаточная стоимость на начало года	Расчет амортизации	Амортизация за год	Остаточная стоимость на конец года
1	6 000 000	6 000 000 х 25% х 2	3 000 000	3 000 000
2	3 000 000	3 000 000 х 25% х 2	1 500 000	1 500 000
3	1 500 000	1 500 000 х 25% х 2	750 000	750 000
4	750 000	750 000 – 200 000	550 000	0

4. Метод суммы лет (кумулятивный)

Это – ускоренный метод, основанный на сумме порядковых чисел лет службы.

Формула:

Амортизация за год = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) × (Оставшиеся годы службы : Сумма лет службы)

Пример расчета:

• Первоначальная стоимость – 6 000 000 сум.
• Ликвидационная стоимость – 300 000 сум.
• Срок службы – 5 лет.
• Сумма лет – 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15).

Год	Коэффициент	Расчет амортизации	Амортизация за год	Накопленная амортизация
1	5/15	(6 000 000 – 300 000) х 5 : 15	1 900 000	1 900 000
2	4/15	(6 000 000 – 300 000) х 4 : 15	1 520 000	3 420 000
3	3/15	(6 000 000 – 300 000) х 3 : 15	1 140 000	4 560 000
4	2/15	(6 000 000 – 300 000) х 2 : 15	760 000	5 320 000
5	1/15	(6 000 000 – 300 000) х 1 : 15	380 000	5 700 000

 

 

5. Метод амортизации для налогового учета

В налоговом учете применяется только  линейный метод.

Формула для налогового учета:

Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость × Норма амортизации : 12

Пример:

• Первоначальная стоимость станка – 30 000 000 сум.
• Норма амортизации: 20%.

Ежемесячная амортизация = 30 000 000 × 20% : 12 = 500 000 сум.