Документирование аудита

        

Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности

"Документирование аудита"

Введение

1. Форма и содержание рабочих документов

2. Требования к оформлению рабочей документации

3. Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих

документов и право собственности на них

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий внутрифирменный стандарт аудита (ВСА), разработан аудиторской организацией ООО "АУДИТ" (далее именуется - Компания) на основе Национального стандарта аудиторской деятельности N 6 "Документирование аудита", зарегистрированный Министерством юстиции от 03.09.1999 г. N 812, с учетом Международного стандарта аудита (ISA) N 230R "Документирование аудита", устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые каждый специалист аудиторской организации (далее именуется - аудитор) обязан соблюдать.

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с национальными и внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

1. ФОРМА И СОДЕРЖАНИЕ РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ

1.1. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

1.2. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

1.3. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

1.4. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

1.5. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

1.6. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. Для этого в Компании разработан вопросник "Обзор эффективности аудита" (Приложение 1). В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

1.7. Аудиторский файл - совокупность рабочей документации, сформированной в структурированном виде в одном или нескольких переплетах с обобщающим названием "Аудиторской файл".

1.8. Аудиторские файлы в Компании подразделяются на:

- Постоянный аудиторский файл;

- Общий аудиторский файл;

- Аудиторские доказательства.

1.9. Постоянный аудиторский файл содержит общую, постоянную, мало меняющуюся информацию о проверяемом хозяйствующем субъекте, например:

- копии учредительных документов Клиента;

- копии свидетельств о государственной регистрации, постановке на учет в налоговых и иных органах;

- копию выписки из единого государственного реестра юридических лиц;

- копии лицензий на право осуществления видов деятельности;

- общую информацию о развитии бизнеса, положение в отрасли;

- копию финансовой отчетности Клиента за предшествующий период, копию аудиторского заключения по ней, если Компания не является аудитором;

- информацию о персонале. Копию штатного расписания;

- копии актов проверок Клиента контролирующими органами;

- копии долгосрочных договоров;

- копии значимых судебных процессов, разбирательств;

- копию учетной политики, рабочего плана счетов, схемы документооборота;

- положения, доверенности, заключения, протоколы;

- другое.

Постоянный файл формируется во время первичного аудита хозяйствующего субъекта и дополняется новой информацией, имеющей постоянное значение, при последующих проверках. Состав постоянного файла приведен в структуре аудиторских файлов (Приложение 2).

1.10. Общий аудиторский файл содержит рабочие документы, обобщающие информацию по планированию, осуществлению и итогам аудиторской проверки за определенный период. В файле выделяются 3 раздела:

Раздел А - "Итоговые документы", где хранятся итоговые документы Клиента и аудитора по проведенной проверке, включающий:

- экземпляр аудиторского заключения (См. ВСА "Аудиторское заключение");

- окончательный вариант Письменной информации (отчета) по результатам проверки (См. ВСА "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственников");

- итоговую оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 3);

- заявление руководства проверяемого хозяйствующего субъекта о полноте предоставленной информации (См. ВСА "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица");

- отчет о партнера и руководителя проверки о завершении аудита, опись документов, переданных на контроль качества, протокол Отдела методологии и контроля качества (См. ВСА "Внутренний контроль качества услуг");

- взаимоувязку показателей отчетных форм (См. ВСА "Аналитические процедуры");

- обзор событий после отчетной даты, обзор условных фактов хозяйственной деятельности Клиента (См. ВСА "События после отчетной даты");

- обзор эффективности аудита (Приложение 1);

- аудиторские процедуры в отношении сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности (См. ВСА "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица");

- тест выявленных фактов ошибок и мошенничества (См. ВСА "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита");

- расчет финансовых коэффициентов) (См. ВСА "Аналитические процедуры").

Раздел В - "Планирование - общая информация об аудите", в котором содержится материал, отражающий основной ход планирования аудиторской проверки, включающий:

- анкету на проведение аудита по НСБУ и МСФО (См. ВСА "Согласование условий проведения аудита");

- принятие клиента (См. ВСА "Согласование условий проведения аудита");

- копию договора на оказание аудиторских услуг (См. ВСА "Согласование условий проведения аудита");

- план аудита и ключевые даты (См. ВСА "Планирование аудита");

- состав рабочей группы (См. ВСА "Согласование условий проведения аудита");

- оценку независимости Компании и аудиторов (См. ВСА "Этика поведения аудитора);

- программу проверки (См. ВСА "Планирование аудита").

Раздел С - "Планирование - стратегия аудита" содержит информацию по планированию аудита в части стратегии аудита, включающий:

- профиль риска (См. ВСА "Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения отчетности");

- тесты по оценке неотъемлемого риска (См. ВСА "Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения отчетности");

- риска средств контроля и надежности контрольной среды (См. ВСА "Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения отчетности");

- оценка риска необнаружения (См. ВСА "Существенность в аудите");

- оценка состояния внутреннего контроля и внутреннего аудита (См. ВСА "Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения отчетности");

- оценка системы компьютерной обработки данных (См. ВСА "Аудит в условиях КОД");

- расчет уровня существенности (См. ВСА "Существенность в аудите");

- лист  проверки раскрытия информации и операций со связанными сторонами (См. ВСА "Связанные стороны");

- взаимодействие с третьими сторонами (См. ВСА "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников).

Общий аудиторский файл по каждому проверяемому периоду хранится в отдельной папке (комплекте папок). Для небольших предприятий - Клиентов, а также для выполнения одноразовых заданий допускается размещение постоянной и текущей информации о Клиенте в одной и той же папке. В случае повторного обращения Клиента в следующем году документы должны быть разделены в соответствующие отдельные папки.

Состав Общего аудиторского файла приведен в структуре аудиторских файлов (Приложение 2).

1.11. В файле "Аудиторские доказательства" находятся рабочие документы - аудиторские доказательства отдельно по каждой статье бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

По каждой статье бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках заполняется титульный лист, в котором протоколируется выполненная работа (примененные процедуры и их результаты). В содержание титульного листа в обязательном порядке включаются:

- название статьи или счета;

- раскрытие статьи, счета, налога (из чего состоит остаток, какими оборотами формировался);

- методика проверки, а именно описание проверочных процедур, критериев, по которым проверялась статья (счет, налог) при выполнении конкретных процедур (полнота, существенность, точность, оценка и т.д.);

- результат проверочных процедур по каждой позиции, цифре;

- обнаруженные риски, ошибки;

- общие выводы по статье, налогу.

К титульному листу должны быть приложены копии соответствующих первичных документов.

Состав аудиторских доказательств приведен в структуре аудиторских файлов (Приложение 2).

1.12. Ответственность за качественное и своевременное оформление аудиторского файла, а также предоставление документов на контроль качества несет Руководитель проверки.

2. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ РАБОЧЕЙ

ДОКУМЕНТАЦИИ

2.1. Документы, которые входят в состав рабочей документации аудита, в том числе и не подготовленные самим аудитором, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- наименование проверяемого Клиента;

- период, за который проводится аудит;

- указание на объект проверки;

- дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

- личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку;

- дату проверки документа;

- личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

2.2. Если документ многостраничный, то данные реквизиты указываются только на первой странице документа. Первая страница многостраничного документа должна содержать указание на количество страниц в этом документе в скобках после текущего номера листа (в правом нижнем углу).

2.3. Ссылки, содержащиеся в одном документе на другие документы, должны выполняться записями синего или черного цвета при формировании рабочего документа вручную, выделяться обычным шрифтом - при формировании рабочего документа в электронном виде.

2.4. Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения должны быть в обязательном порядке расшифрованы.

2.5. Если документ подготовлен непосредственно Руководителем проверки, то контроль за исполнением документа осуществляется Партнером Проекта.

2.6. Все документы, входящие в аудиторский файл, должны быть обязательно пронумерованы. Номера документов проставляются в правом верхнем углу.

2.7. Первый символ Постоянного и Общего файлов - определяет раздел аудиторского файла. Затем цифрами обозначаются подразделы файла. При необходимости через тире цифрами определяется номер разделов внутри подраздела.

Аудиторские доказательства, полученные по разделам Постоянного, Общего файла и аудиторских доказательств разделяются специальными разделителями с указанием индекса, номера и наименования раздела файла (Приложение 4, Приложение 5, Приложение 6).

2.8. В разделах D "Аудиторские доказательства по статьям бухгалтерского баланса" и Е "Аудиторские доказательства по статьям отчета о прибылях и убытках" номера подразделов совпадают с нумерацией строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках соответственно. Например:

Е030 - раздел "Аудиторские доказательства по статьям отчета о прибылях и убытках", подраздел "Аудит расходов периода".

2.9. В аудиторском файле "Аудиторские доказательства" после обозначения раздела и подраздела через тире проставляется порядковый номер секции аудиторских доказательств:

1 - Титульный лист (значение статьи, расшифровка остатков; исполнители; система учетных записей, выводы по разделу);

2 - Оценка внутреннего риска по разделу;

3 - Определение объема выборки;

4 - Аудиторские доказательства (свод по аудиторской выборке, аналитические таблицы, копии первичных документов Клиента, регистры бухгалтерского учета, отчеты третьих лиц на запросы аудиторов и т.д.).

Например:

D120-1 - раздел "Аудиторские доказательства по статьям бухгалтерского баланса", подраздел "Аудит основных средств", титульный лист.

D120-2 - раздел "Аудиторские доказательства по статьям бухгалтерского баланса", подраздел "Аудит основных средств", оценка внутреннего риска по разделу.

D120-3 - раздел "Аудиторские доказательства по статьям бухгалтерского баланса", подраздел "Аудит основных средств", определение объема выборки.

D120-4 - раздел "Аудиторские доказательства по статьям бухгалтерского баланса", подраздел "Аудит основных средств", аудиторские доказательства (свод по аудиторской выборке, аналитические таблицы, ксерокопии первичных документов клиента, регистры бухгалтерского учета, ответы третьих лиц на запросы аудиторов и т.д.).

Порядковый номер аудиторского доказательства (включая копии, распечатки, внешние подтверждения и т.д.) проставляется после номера секции аудиторского доказательства через тире.

Например:

D120-4/1/1 - раздел "Аудиторские доказательства по статьям бухгалтерского баланса", подраздел "Аудит основных средств", рабочий лист аудитора, пункт 4 программы проверки "Подтверждение правильности начисления амортизации основных средств", копия ведомости начисления амортизации.

3. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ, ОБЕСПЕЧЕНИЕ

СОХРАННОСТИ РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ И ПРАВО

СОБСТВЕННОСТИ НА НИХ

3.1. По окончании работы на Проекте руководитель проверки обязан проверить порядок оформления папки Клиента:

- правильность размещения документов в папке;

- полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

- наличие всех обязательных реквизитов на документах;

- наличие и правильность нумерации страниц;

- наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы;

- правильность оформления корешка папки.

3.2. По окончании работы на Проекте руководитель проверки обязан оформить и вложить в папку титульный лист аудиторского файла (Приложение 7).

3.3. Корешок папки оформляется по образцу в соответствии с Приложением 8.

3.4. Для осуществления внутренних процедур контроля качества аудита, подготовленные аудиторские файлы в обязательном порядке передаются в Отдел методологии и контроля качества.

3.5. Аудиторские файлы сдаются в Архив при наличии визы Отдела методологии и контроля качества. Каждой папке присваивается архивный номер.

3.6. Рабочая документация Компании подлежит хранению в специальном помещении Архива, исключающий случайное повреждение (уничтожение) и допуск без специального разрешения.

3.7. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению сотрудниками Компании.

3.8. Клиент, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от Компании предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Узбекистан.