Настоящий внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности (далее именуется - стандарт), разработан аудиторской организацией ООО "АУДИТ" (далее именуется - Компания) на основе Международного стандарта аудита (ISA) N 550 "Связанные стороны" устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися связанными сторонами аудируемого лица, которые каждый специалист компании (далее именуется - аудитор) обязан соблюдать.

Для целей настоящего стандарта под связанными сторонами понимаются лица, признавае-мые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее, не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации об связанных сторонах, процедуры, определенные в настоящем стандарте, предоставят достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск искажения отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации об связанных сторонах.

При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение связанных сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим от руководства аудируемого лица требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности операций со связанными сторонами.

Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Наличие связанных сторон и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

а) применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности может предусматривать раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами;

б) наличие связанных сторон или операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

г) операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.

1. НАЛИЧИЕ СВЯЗАННЫХ СТОРОН

И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О НИХ

1.1. Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении связанных сторон, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;

б) проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению связанных сторон;

в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию о связанных сторонах в отношении других хозяйствующих субъектов;

г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

з) провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать.

1.2. Если применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

2. ОПЕРАЦИИ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

2.1. Аудитор должен провести детальное изучение информации об операциях со связанными сторонами, представленной руководством аудируемого лица, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции со связанными сторонами.

2.2. При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать достоверность процедур контроля учета операций со связанными сторонами и формирования информации о них.

2.3. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон, в том числе:

- операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;

- операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

- операции, содержание которых отличается от их формы;

- операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

- большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

- неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

2.4. В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами.

Подобные процедуры включают:

- детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- анализ протоколов собраний акционеров и заседаний наблюдательного совета;

- анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

- анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами;

- анализ инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

3. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

3.1. При проверке операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

3.2. С учетом характера взаимоотношений со связанными сторонами доказательство проведения операции с ними может быть ограниченным (например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у связанной стороны на комиссии, или в отношении того, что основное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензионных платежей). Из-за ограниченной возможности получения надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения следующих процедур:

- подтверждение условий и суммы денежных средств, затраченных на операцию со связанной стороной;

- изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны;

- подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например с банками, гарантами, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами.

4. ЗАЯВЛЕНИЕ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

4.1. Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:

а) полноты представленной информации относительно определения связанных сторон;

б) достоверности раскрытия информации об связанных сторонах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

5. ВЫВОДЫ АУДИТОРА И АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

5.1. Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

6. ОФОРМЛЕНИЕ В РАБОЧИХ ДОКУМЕНТАХ

ИНФОРМАЦИИ И ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ

СТОРОНАМИ

6.1. На стадии планирования аудитор проверяет раскрытую информацию в отчетности Клиента, операции со связанными сторонами и заполняет рабочий документ "Лист проверки раскрытия информации и операций со связанными сторонами" C5 (Приложение 1).