Проверка прогнозной финансовой информации

        

Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности

"Проверка прогнозной финансовой информации"

1. Общие положения

2. Принципы проверки прогнозной финансовой информации

3. Порядок проверки прогнозной финансовой информации

4. Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой

информации

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящий внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности (далее именуется - стандарт), подготовлен аудиторской организацией ООО "АУДИТ" (далее именуется - Компания) на основе Международного стандарта соглашения о выражении уверенности (EPFI) N 3400 "Проверка перспективной финансовой информации".

Компания руководствуется в своей деятельности данным стандартом до утверждения соответствующего национального стандарта аудиторской деятельности.

Целью стандарта является регламентация проверки компанией прогнозной финансовой информации хозяйствующего субъекта.

Задачами стандарта являются:

а) установление принципов проверки прогнозной финансовой информации;

б) определение круга процедур по проверке прогнозной финансовой информации;

в) установление требований к форме, содержанию и порядку подготовки отчета компании о результатах проверки прогнозной финансовой информации.

Требования данного стандарта являются обязательными для всех аудиторов компании, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного стандарта аудитор в обязательном порядке должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству хозяйствующего субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

2. ПРИНЦИПЫ ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ

ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

2.1. Для целей настоящего стандарта под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств хозяйствующего субъекта либо отдельных сторонах его финансово - хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством хозяйствующего субъекта.

2.2. Проверка прогнозной финансовой информации хозяйствующего субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться компанией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного хозяйствующего субъекта. На эту проверку распространяются все положения внутрифирменного стандарта "Основные принципы национальных стандартов аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами".

2.3. Проверка прогнозной финансовой информации не может проводиться компанией, оказывавшей хозяйствующему субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также, в случае если компания осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовой информации.

2.4. Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут, и определенные действия будут предприняты руководством хозяйствующего субъекта. В основе многовариантного прогноза - допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства хозяйствующего субъекта для получения различных путей развития хозяйствующего субъекта.

2.5. Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для:

а) внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;

б) предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.

2.6. В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

2.7. Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство хозяйствующего субъекта. Ответственность за выражение мнения несет компания.

2.8. Проверка прогнозной финансовой информации компанией проводится для того, чтобы установить:

а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;

б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;

в) адекватность ее представления.

2.9. В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи компании не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если компания считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.

2.10. Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, компания может использовать работу эксперта в соответствии с внутрифирменным стандартом "Использование аудитором результатов работы эксперта".

2.11. Компания должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых хозяйствующим субъектом целях.

3. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ

ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

3.1. Проверка прогнозной финансовой информации включает оценку:

а) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;

б) правильности подготовки прогнозной финансовой информации;

в) формы представления прогнозной финансовой информации.

3.2. При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема компания должна опираться на свое профессиональное суждение.

3.3. Характер и объем процедур, проводимых аудиторской организацией, как правило, определяются:

а) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;

б) знанием аудиторской организацией финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;

в) степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;

г) другими факторами.

3.4. При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений компании следует рассмотреть:

а) особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;

б) наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта за предыдущий период;

в) возможность использования данных бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;

г) другие обстоятельства.

3.5. При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации руководство компании должно обратить внимание на:

а) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;

б) систему внутреннего контроля подготовки прогнозной финансовой информации;

в) рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной  финансовой информации;

г) методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);

д) методы оценки и отбора допущений;

е) наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности хозяйствующего субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;

ж) другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.

3.6. Компания должна убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.

3.7. При оценке применимости допущений компания должна опираться на фактическую информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.

3.8. Компания должна учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

3.9. При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации компания использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.

3.10. Компания должна обратить особое внимание на те показатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты.

3.11. При выявлении существенных искажений в расчетах компания должна оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов. Компания должна учитывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансовой информации.

3.12. В случае, если фактическая информация приведена как часть прогнозной финансовой информации, компания, основываясь на профессиональном суждении, должна определить, в какой степени фактическая информация должна быть проверена и какие процедуры в отношении нее должны быть проведены.

3.13. Компания должна получить от руководства хозяйствующего субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства хозяйствующего субъекта должны подтверждать его ответственность за содержание прогнозной финансовой информации.

3.14. Прогнозная финансовая информация представлена адекватно, если:

а) она изложена ясно и непредвзято;

б) допущения и их реалистичность раскрыты в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

в) учетная политика хозяйствующего субъекта в части, относящейся к прогнозируемым показателям, раскрыта в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

г) изменения учетной политики в части, относящейся к прогнозируемым показателям, по сравнению с последним отчетным периодом и причины этих изменений, а также их влияние на данные прогнозной финансовой информации раскрыты в пояснениях к ней;

д) прогнозная финансовая информация содержит дату ее подготовки, и письменные разъяснения руководства хозяйствующего субъекта подтверждают применимость допущений на эту дату.

3.15. В случае, если результат прогноза представлен диапазоном значений, компания должна убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение потенциальных пользователей.

4. ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ

ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

4.1. Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержать мнение компании о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.

4.2. В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна содержаться следующая информация:

а) название документа - "Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации";

б) адрес и телефоны компании;

в) дата отчета;

г) адресат отчета;

д) указание на то, что проверка прогнозной финансовой информации проводилась в соответствии стандартом аудиторской деятельности, а также внутрифирменным стандартом;

е) указание на ответственность руководства хозяйствующего субъекта за содержание прогнозной финансовой информации;

ж) указание на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации;

з) указание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых;

и) мнение компании в отношении правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления;

к) подпись руководителя (уполномоченного лица) компании, осуществившей проверку прогнозной финансовой информации.

4.3. Компания может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой информации в определенных хозяйствующим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной компанией.

4.4. Если компания установила, что:

а) допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимы;

б) прогнозная финансовая информация неверно подготовлена на основе принятых допущений;

в) прогнозная финансовая информация представлена неадекватно, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудитора.

4.5. Если по каким-либо причинам компания не в состоянии провести необходимые процедуры, в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна быть информация об отказе от выражения своего мнения, а также изложены обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.

4.6. Примерная форма отчета о результатах проверки прогнозной финансовой информации приведена в Приложении 1.