Почему выставление ЭСФ на сумму процентов по депозиту не влияет на налоги

Требование налоговиков выставлять ЭСФ на сумму процентов по депозиту по просьбе buxgalter.uz уже прокомментировали и сотрудник Налогового комитета, и налоговые консультанты. Мнения разделились.

Точку в этом споре должно поставить Министерство экономики и финансов, считает директор Организации налоговых консультантов «ICONSULTANT» Иродахон АББОСХОНОВА:

 

 

– Представьте ситуацию: вы решили начать бизнес и открыть компанию. Естественно, для этого необходимо открыть банковский счет. Надо выбрать – открыть счет в одном из филиалов 36 банков, где действует определенная конкурентная среда и предлагаются различные привлекательные тарифы. Например, банк может предложить выплату процентов за кредитовый остаток денег на расчетном счете (так счет называют в обиходе; правильно именовать этот счет «депозитным счетом до востребования»). В этом случае банк заинтересован в доступе к вашим деньгам, что увеличивает остаток корреспондентского счета банка (и его ликвидность), и в свою очередь банк готов платить процент за остаток денег на вашем расчетном счете. Все это – по договору.

Вопрос: в этой ситуации оказывает ли компания банку услугу? Убеждена, что ответ – «нет». Однако для тех, кто сомневается, приведу аргументы.

По Налоговому кодексу услугой признается действие, которое одновременно удовлетворяет следующим критериям :

• это вид предпринимательской деятельности;
• в результате этой предпринимательской деятельности производится продукт (материальный или нематериальный);
• этот продукт потребляется другим лицом.

В нашей ситуации открытие счета и наличие кредитового остатка – это не вид предпринимательской деятельности.

В результате получения процентов от банка за кредитовый остаток на счете компанией не производится продукт (возникновение процентов – это не продукт, созданный компанией). И деньги на счете в банке в любом случае, даже без выплаты процентов, используются банком в процессе обращения денег.

Поэтому такая операция не является оборотом по НДС. Согласно статье 238 НК операции, связанные с обращением национальной валюты или иностранной валюты, не являются объектом налогообложения. Соответственно, ЭСФ на проценты выписывать требуется только для целей соблюдения пункта 59-1 Положения о счетах-фактурах (прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Но оформление ЭСФ не должно влиять на уменьшение зачета НДС, так как для компании – это не услуга.

Предположим, на расчетном счете накопились денежные средства в достаточном размере. Дивиденды выплачиваются раз в год и деньги без какой-либо пользы «лежат» на счете. Проценты за кредитовый остаток на счете банк выплачивает небольшие или вообще не выплачивает, но за размещение денег на срочный депозит банк готов платить проценты. На самом деле деньги все в том же банке, корреспондентский счет банка не меняется, меняются только размер процентов и условия вашего доступа к деньгам. Если деньги на расчетном счете вы можете потратить в любое время, то по деньгам на срочном депозите вы берете на себя обязательство в течение срока депозита их не снимать.

В целом экономическая сущность с точки зрения Налогового кодекса не изменилась:

• внесение денег на депозит не является видом предпринимательской деятельности;
• в результате получения процентов по депозиту компания не производит продукт (материальный или нематериальный);
• этот продукт не потребляется другим лицом, а представляет собой операцию, неразрывно связанную с обращением денег, и служит основой для создания банковских услуг.

Более того, в статье 6 Закона «О банках и банковской деятельности»  прямо указано, что вклад (депозит) не относится к услугам. В результате банковского вклада деятельность осуществляет не вкладчик, а банк, так как деятельностью по привлечению денежных средств во вклады (депозиты) вправе заниматься только банки. Отсюда следует, что размещение денег вкладчиков на депозите – это профессиональная деятельность банка, а не вкладчика. То есть размещение денег на депозите и получение процентов с него не является реализацией услуги со стороны вкладчика, так как не соответствует определению понятия «услуга», приведенному в части 8 статьи 45 Налогового кодекса.

Поэтому повторимся – такая операция не является оборотом по НДС. И, соответственно, ЭСФ на проценты выписывать требуется только для целей соблюдения пункта 59-1 Положения о счетах-фактурах, утв. ПКМ № 489 от 14.08.2020 г. Но выставление ЭСФ не должно влиять на уменьшение зачета НДС, так как для компании – это не услуга.

Приведу еще несколько аргументов, подтверждающих, что получение процентов от банка за внесение денежного депозита необходимо рассматривать как форму компенсации или вознаграждения, а не как результат предоставления услуги компанией:

1. Отсутствие активных действий: компания, вносящая депозит, не выполняет активных действий или работ для банка. Она просто предоставляет свои денежные средства для временного хранения и использования банком. Нет конкретных услуг, которые компания оказывает банку в обмен на получение процентов. Деньги в отличие от другого имущества (например, зданий, предоставленных в аренду) не изнашиваются и т. д.;
2. Отсутствие специализированных навыков: для получения процентов от банка за внесение депозита компании не требуется обладать специализированными навыками или знаниями. Например, в отличие от финансовых консультаций или управления инвестициями, где требуются определенные знания и опыт, внесение депозита не требует от компании особых навыков или деятельности;
3. Компания, предоставляя банку доступ к своим денежным средствам, дает банку возможность непрерывного обращения валюты и создания финансовых банковских услуг, а взамен компания получает проценты как компенсацию за предоставление этой возможности.

 

P. S. В статье 45 Налогового кодекса четко указано, что услугой в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности...

Если внесение вклада на депозит и получение процентов признается видом предпринимательской деятельности, то как быть в этом случае с:

• физлицами? Получается, что внесение вклада и получение процентов для физлица является оказанием услуги и предпринимательством?
• органами государственной власти и управления? Эти органы повсеместно размещают свои свободные средства на депозиты, и им законом запрещено заниматься предпринимательской деятельностью.

(В обоих случаях здесь вопрос стоит не с точки зрения возникновения налоговых последствий, а в целом о том, что такая деятельность для целей налогообложения должна признаваться для них предпринимательской.)

И самое важное. Если все предприятия в стране будут сталкиваться с ограничениями в предоставлении зачета входящего НДС на расходы, это может оказать влияние на инфляцию и ВВП, а также инвестиции в зависимости от конкретных обстоятельств и масштаба этих ограничений.

Влияние на инфляцию: если компании не могут получить зачет входящего НДС на свои расходы, это может привести к увеличению себестоимости производства товаров и услуг. Если компании не могут нести этот дополнительный расход, они передадут его потребителям в виде повышенных цен на товары и услуги. Это может привести к инфляционному давлению, особенно если ограничения в предоставлении зачета входящего НДС распространяются на широкий спектр предприятий и товаров.

Влияние на ВВП: если ограничения в предоставлении зачета входящего НДС приводят к увеличению себестоимости производства и повышению цен на товары и услуги. Это может снизить покупательную способность потребителей и спрос на товары и услуги. Уменьшение спроса может привести к сокращению производства и инвестиций в экономике, что может сказаться на ВВП.

Влияние на инвестиции: если компании не могут увеличить цены, то ограничения в предоставлении зачета входящего НДС уменьшат чистую прибыль и сократят инвестиционный потенциал. Это приведет к сокращению возможности создания новых предприятий, расширения существующих. Любая нестабильность и появление одновременно ретроспективных ограничений в предоставлении зачета входящего НДС для большего числа налогоплательщиков отпугивает иностранных инвесторов и всячески препятствует добровольному переходу на уплату НДС местных компаний, создает условия, делающие теневую экономику более привлекательной.

Однако необходимо учитывать и другие факторы, такие как эластичность спроса, конкуренция на рынке, монетарная политика и другие экономические факторы, которые могут смягчить или усилить эти эффекты. Кроме того, влияние на инфляцию и ВВП будет зависеть от масштаба и продолжительности ограничений в предоставлении зачета входящего НДС.

В целом, ограничения в предоставлении зачета входящего НДС на расходы могут оказывать влияние на инфляцию и ВВП через свои эффекты на цены, потребление, производство и инвестиции. Однако конечные результаты будут зависеть от сложной взаимосвязи между различными факторами в экономике.

В этой связи полагаю, что в сложившейся ситуации Министерство экономики и финансов (как орган, ответственный за экономическую и налоговую политику) будет заинтересовано дать разъяснения по данному вопросу, так как каждое ограничение имеет свои эффекты на инфляцию и ВВП. Затягивание решения этого вопроса приведет к тому, что бизнес может частично утратить интерес к банковскому депозиту, и это может оказать давление на банковскую систему.