Полезное для бухгалтера в ноябре:
С 1 июля по 31 декабря 2020 года согласно Указу Президента №УП-6029 физические лица при сдаче недвижимости в аренду не уплачивают НДФЛ. Также приостановлено применение в целях налогообложения минимальных ставок арендной платы для физлиц, сдающих в аренду помещения и автотранспорт. Практические аспекты применения данных льгот в различных ситуациях разъяснила эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:
– «Предоставленные №УП-6029 льготы распространяются как на договоры аренды, заключенные между физлицами, так и на договоры аренды между физлицами и юрлицами. Рассмотрим оба варианта.
1. Арендатор – физическое лицо
Если договор аренды заключается между физлицами, ответственность за уплату НДФЛ возлагается на арендодателя. Арендодатель не позднее 10 дней с даты заключения договора регистрирует его в ОГНС 
.
После этого в Карточке лицевого счета физлица-арендодателя ежемесячно начисляется сумма налога к оплате. Срок оплаты – до 15-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода .
С 1 июля до 31 декабря 2020 года при сдаче недвижимого имущества в аренду физлица не платят НДФЛ . Чтобы применить льготу, не нужно обращаться в ОГНС. Налоговые органы разъяснили, что с помощью программного продукта ГНК автоматическое начисление НДФЛ по соответствующим доходам будет приостановлено.
Также арендодатель может, как рекомендует №УП-6029, уменьшить стоимость арендных платежей с 1 июля по 31 декабря 2020 года в связи с приостановкой применения минимальных ставок арендной платы для физлиц в целях налогообложения. Переоформленные договоры аренды можно зарегистрировать через личный кабинет налогоплательщика или нарочно – в ГНИ.
2. Арендатор – юридическое лицо
Если договор аренды заключен между физлицом и юрлицом, ситуация – иная. Юрлицо-арендатор становится налоговым агентом при выплате дохода физлицу-арендодателю и перечисляет доход физлицу за вычетом удержанного НДФЛ .
После выхода №УП-6029 юрлицо при выплате имущественного дохода физлицу с 1 июля по 31 декабря 2020 года не будет удерживать налог. В Расчете НДФЛ и соцналога нужно будет указать имущественный доход в виде льготы.
Рассмотрим это подробнее.
Ситуация 1
Юрлицо заключило договор аренды нежилого помещения с физлицом. Ежемесячная арендная плата – 2 млн сум.:
|
Показатели |
Как отразить в Расчете НДФЛ |
01.01.2020 г. – 30.06.2020 г. |
01.07.2020 г. – 31.12.2020 г. |
|
Ежемесячная арендная плата |
Доходы, не связанные с оплатой труда стр. 012 Расчета |
2 000 000 х 6 |
2 000 000 х 6 |
|
Льгота |
Льготы в соответствии с другими НПА стр. 0501–0510 прил. №2 к Расчету |
– |
2 000 000 х 6 |
|
Налоговая база по НДФЛ |
Стр. 040 Расчета (выводится автоматически) |
2 000 000 х 6 |
0 |
|
Ставка НФДЛ |
Стр. 050 графа 7 Расчета |
12% |
12% |
|
Сумма НФДЛ |
Стр. 060 графа 7 Расчета |
240 000 х 6 |
0 |
|
Сумма к выплате |
1 760 000 х 6 |
2 000 000 х 6 |
|
Также во втором полугодии 2020 года юридические лица при расчете НДФЛ с имущественного дохода физлица не будут исходить из минимальных арендных ставок. При заполнении приложения №3 «Справка-расчет минимального размера арендной платы, установленного для физических лиц, представляющих имущество в аренду» к Расчету НДФЛ нужно заполнить только строку 060 «Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц на конец предыдущего отчетного периода (стр. 070 предыдущей Справки-расчета)».
Ситуация 2
Юрлицо с начала года арендует у физлица складское помещение площадью 200 кв. м. Ежемесячная арендная плата за 1 кв. м составляет 20 000 сум., что ниже минимальной ставки.
Бухгалтер начислял налог исходя из минимальной ставки – 25 000 сум.:
- НДФЛ – 600 000 сум. (25 000 х 200 х 12%);
- к выплате физлицу – 3 400 000 сум. (20 000 х 200 – 600 000).
Ежемесячная сумма доначисленного налога составила 120 000 сум. ((25 000 –20 000) х 200 х 12%), за январь–июнь месяцы – 720 000 сум. (120 000 х 6).
За второе полугодие бухгалтер будет перечислять арендодателю всю сумму аренды без удержания НДФЛ.
Как заполнить Расчет НДФЛ и соцналога с учетом льготы, мы указали в ситуации №1. Теперь заполним приложение №3 к Расчету:
|
Показатели |
Код строки |
За июнь 2020 г. |
За июль 2020 г. |
|
Единица измерения имущества (кв. м) |
010 |
200 |
200 |
|
Минимальный размер арендной платы в месяц, в сумах |
020 |
25 000 |
0 |
|
Минимальный размер арендной платы за отчетный месяц |
030 |
5 000 000 |
0 |
|
Ежемесячная арендная плата согласно договору аренды |
040 |
4 000 000 |
4 000 000 |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц за отчетный месяц ((стр. 030 – стр. 040) х 12%) |
050 |
120 000 |
0 |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц на конец предыдущего отчетного периода (стр. 070 предыдущей Справки-расчета) |
060 |
600 000 (120 000 х 5 мес.) |
720 000 (120 000 х 6 мес.) |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц на конец отчетного периода (стр. 050 + стр. 060) |
070 |
720 000 |
720 000 |
Как физлицу вернуть излишне уплаченный НДФЛ
Если у физлица образовалась переплата на лицевом счете после снижения арендной платы или налог был оплачен авансом, излишне уплаченная сумма может быть по его заявлению возвращена на расчетный счет или направлена на уплату земельного налога и налога имущество, начисленных на текущий год.
Если арендатор – юрлицо, он представляет уточненный Расчет налога и излишне удержанную сумму налога возвращает физлицу-арендодателю.
На практике предприятия обычно оплачивают арендную плату помесячно, но встречается и предоплата за год, квартал или несколько месяцев вперед.
Напоминаем
Исчисленная сумма налога у источника выплаты уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой доходов налогоплательщику и отражается в отчетности налогового агента в том же периоде .Ситуация 3
Предприятие в начале года заключило договор аренды нежилого помещения с физлицом на 1 год. Сумма договора – 60 млн сум.
Бухгалтер предприятия-арендатора в январе 2020 г.:
- оплатил сразу за весь срок аренды за вычетом НДФЛ 52,8 млн сум. (60 – 60 х 12%);
- удержал налог 7,2 млн сум. (60 млн х 12%) и перечислил в бюджет одновременно с выплатой имущественного дохода физлицу;
- в Расчете НДФЛ и соцналога отразил прочий доход физлица и НДФЛ.
После выхода №УП-6029 бухгалтер должен вернуть физлицу излишне удержанную сумму НДФЛ за второе полугодие 2020 года. Для этого нужно сдать перерасчет НДФЛ в сторону уменьшения.
При этом не забудьте, что:
- данная льгота действует с 1 июля 2020 года. Если до этого периода вы укажете льготу по №УП-6029, программа выдаст ошибку. Поэтому сумму имущественного дохода нужно разбить на две части: облагаемый и льготный доход;
- Расчет НДФЛ и соцналога заполняется нарастающим итогом, поэтому перерасчет нужно сдать за январь–июнь 2020 года.
В Расчете НДФЛ и соцналога нужно указать имущественный доход:
- за январь–июнь – 30 млн сум. (5 млн х 6 месяцев);
- за июль – сумму за июль–декабрь 2020 года – 30 млн сум. (5 млн х 6 месяцев), одновременно указав льготу согласно №УП-6029 в приложении №2 к Расчету.
Также необходимо изменить данные в прикрепляемой к Расчету пофамильной Расшифровке (приложение №6 к Расчету НДФЛ и соцналога).
Прилагаем таблицу с исходными данными Расчета НДФЛ за январь 2020 года и отражением имущественного дохода с учетом льготы по №УП-6029:
|
Строки Расчета НДФЛ и соцналога |
Первоначальный расчет НДФЛ и соцналога за январь 2020 г. |
Перерасчет НДФЛ и соцналога |
Расчет НДФЛ и соцналога за июль 2020 г. |
||
|
За январь 2020 г. |
За февраль–июнь 2020 г. |
||||
|
Доходы, не связанные с оплатой труда стр. 012 Расчета |
60 000 000 |
30 000 000 |
30 000 000 |
60 000 000 |
|
|
Льготы в соответствии с другими НПА стр. 0501–0510 прил. №2 к Расчету |
- |
- |
- |
30 000 000 |
|
|
Налоговая база Стр. 040 Расчета (выводится автоматически) |
60 000 000 |
30 000 000 |
30 000 000 |
30 000 000 |
|
|
Ставка НДФЛ Стр. 050 графа 7 Расчета |
12% |
12% |
12% |
12% |
|
|
Сумма НДФЛ Стр. 060 графа 7 Расчета |
7 200 000 |
3 600 000 |
3 600 000 |
3 600 000 |
|
|
|
Пофамильная Расшифровка доходов физлиц (приложение №6 к Расчету НДФЛ и соцналога): в графе 2 Ф.И.О. физлица, в графе 3 ИНН физлица |
||||
|
Общая сумма начисленных доходов (графа 4) |
60 000 000 |
30 000 000 |
30 000 000 |
60 000 000 |
|
|
из них, сумма начисленного дохода за отчетный период (графа 5) |
60 000 000 |
30 000 000 |
0 |
30 000 000 |
|
|
Общая сумма начисленного НДФЛ (графа 6) |
7 200 000 |
3 600 000 |
3 600 000 |
3 600 000 |
|
|
из них, сумма начисленного НДФЛ за отчетный период (графа 7) |
7 200 000 |
3 600 000 |
0 |
0 |
|
Buxgalter.uz рекомендует
При представлении уточненного расчета в сторону уменьшения налоговой базы – параллельно с его отправкой – направьте письменное обращение через услугу персонального кабинета налогоплательщика «Обращение в налоговые органы». Поясните в нем причину перерасчета НДФЛ, сославшись на №УП-6029.Внимание
При представлении уточненных расчетов в сторону уменьшения сумм налога по сравнению с ранее представленными расчетами проводится камеральная налоговая проверка в течение 3 дней со дня представления уточненной налоговой отчетности .Сумма налога, излишне удержанная из дохода арендодателя, подлежит возврату на основании его письменного заявления – за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, в течение 3 месяцев со дня получения предприятием заявления физлица ».
