Как облагать транспортно-экспедиторские услуги плательщику налога на прибыль и НДС

«Организация оказывает транспортно-экспедиторские услуги на ж/д транспорте, собственного подвижного состава на балансе не имеет. Для перевозки грузов – заключает договоры с исполнителями-нерезидентами, которые перевозят грузы по территории стран СНГ и Балтии, зачастую – из Узбекистана. С заказчиками заключаются договоры транспортной экспедиции».

О налоговых последствиях по договору транспортной экспедиции специально для buxgalter.uz рассказали директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Министерства финансов Иродахон АББОСХОНОВА и директор организации налоговых консультантов «Finatex» Ирина ПОДОЛЬСКАЯ:

 

– По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза .

Оказание транспортно-экспедиторских услуг влечет за собой последствия по НДС и налогу на прибыль.

НДС

Оборот по реализации услуг облагается НДС, если местом их реализации признается Узбекистан .

Транспортно-экспедиторская услуга непосредственно связана с перевозкой .

Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой, признается Узбекистан, если их оказывает юридическое лицо Узбекистана, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения организуемой экспедитором перевозки находятся на территории Узбекистана .

Поэтому, если компания Узбекистана организует перевозку груза из Узбекистана в другую страну (или из другой страны в Узбекистан), местом реализации оказанных ею транспортно-экспедиторских услуг будет Узбекистан. Соответственно, ее вознаграждение облагается НДС по ставке 15%.

В налоговую базу у экспедитора не включаются расходы, возмещаемые заказчиком (грузоотправителем или грузополучателем) согласно договору транспортной экспедиции, связанные с приобретением экспедитором услуг перевозчика и иных услуг, связанных с перевозкой груза.

Нулевая ставка НДС:

• применяется исключительно к услугам по международной перевозке товаров ;
• не распространяется на услуги, связанные с перевозкой товаров.

 

Налог на прибыль

Сумма вознаграждения за вычетом НДС включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль .

Возмещаемые заказчиками расходы по договору не являются доходом или расходом экспедитора и не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Вознаграждение экспедитора по договору с иностранным заказчиком – это его доход от экспорта услуг.

Если вы заключаете договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг с иностранным лицом, вы вправе применить нулевую ставку налога к прибыли от реализации услуг на экспорт при условии, что  :

• доходы от экспорта товаров (услуг) превышают 15% совокупного дохода;
• оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг.

 

Импорт услуг

Приобретая услуги международной перевозки у иностранных перевозчиков, вы импортируете услуги. При этом возникают налоговые последствия:

1. По налогу на доходы нерезидента:

Если контрагенты-нерезиденты оказывают услуги по международной перевозке между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Узбекистан, предприятие, как налоговый агент, должно удерживать налог с дохода нерезидента и уплачивать его в бюджет  .

Если со страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, вы вправе применить его положения (ст. 8 международного договора).

Если контрагенты-нерезиденты оказывают услуги по перевозке товаров ж/д транспортом между пунктами, находящимися за пределами Узбекистана, такие услуги не облагаются у источника выплаты.

 

2. По НДС:

Узбекистан не является местом реализации услуг перевозки, осуществляемых иностранным лицом . Исключение – случаи, когда иностранный перевозчик осуществляет перевозку между пунктом отправления и пунктом назначения, находящимися на территории Узбекистана .

Если иностранный перевозчик перевозит товар с территории иностранного государства в Узбекистан (или из Узбекистана в другую страну), либо перевозка полностью осуществляется по территории иностранных государств, НДС по таким услугам нерезидента не уплачивается.

Подробнее о налогообложении транспортной экспедиции читайте в рекомендации:

• «Как облагать налогами транспортно-экспедиторские услуги».