Как заполнить отчетность по НДС при общеустановленном порядке его расчета

В состав налоговой отчетности по общеустановленному НДС входят:

• Сведения о плательщике налога на добавленную стоимость;
• Расчет налога на добавленную стоимость;
• Приложение №1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг);
• Приложение №2. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобожденные от НДС и облагаемые по нулевой ставке;
• Приложение №3. Расчет суммы НДС, принимаемого к зачету;
• Приложение №4. Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (работам, услугам);
• Приложение №5. Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам).

Ознакомьтесь с порядком заполнения этих форм налоговой отчетности.

 По какой форме сдавать отчетность

Составляйте отчетность по формам, утвержденным постановлением Минфина и ГНК , и представляйте ее в ГНИ в электронном виде.

Какие приложения заполнять

Заполняйте только те расчеты и приложения, по которым имеются показатели  .

В составе налоговой отчетности по НДС предприятие, применяющее общеустановленный порядок его расчета, должно заполнить и отправить в ГНИ:

• Сведения о плательщике налога на добавленную стоимость;
• Расчет налога на добавленную стоимость;
• приложения №№1, 3, 4, 5.

Приложение №2 заполняйте только в том случае, если реализуете товары (работы, услуги):

• освобожденные от НДС согласно Налоговому кодексу и другим нормативно-правовым актам;
• облагаемые по нулевой ставке .

Всю отчетность заполняйте в сумах.

Заполнение начните с Реестров счетов-фактур – приложений №4 и №5.

Как заполнить приложение №4

Приложение №4 заполните на основании данных Реестра покупок. В нем регистрируются счета-фактуры (или заменяющие их документы) по приобретенным товарам (работам, услугам), в которых выделен НДС. Реестр покупок ведется для определения суммы налога, подлежащей зачету.

Напомним, что заменяющими счет-фактуру документами признаются :

• проездные билеты – при оформлении услуг по перевозке пассажиров;

• чек ККМ, терминала, квитанция – при реализации товаров (работ, услуг) населению;

• ГТД – при оформлении экспортно-импортных операций;

• акт приема-передачи, график арендных (лизинговых) платежей, счет, письменное уведомление арендатору (лизингополучателю) – при передаче имущества по договору финансовой аренды (включая лизинг);

• другие документы, подтверждающие фактическое выполнение работ (оказание услуг), при наличии сведений, обязательных для счета-фактуры.

В первой строке «На начало отчетного периода» в графы 6 и 7 перенесите итоговые данные из реестра за предыдущий отчетный период. Если заполняете приложение за январь, в первой строке поставьте ноль.

С 2019 года в Реестре покупок отражаются счета-фактуры по основным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства. НДС по ним, а также по товарам (работам, услугам), включаемым в их стоимость, периодически относится в зачет в течение:

• 36 календарных месяцев – по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности. Этот порядок применяется при приобретении, возведении и получении недвижимости в качестве вклада в уставный капитал;

• 12 календарных месяцев – по другим основным средствам (кроме недвижимости) и нематериальным активам. Этот порядок применяется при их приобретении и получении в качестве вклада в уставный капитал.

Аналогичный порядок зачета НДС можно применить и по приобретенным (возведенным) объектам незавершенного строительства при вводе их в эксплуатацию.

Также в Реестре покупок регистрируются счета-фактуры, но НДС по ним указывается как не подлежащий зачету, по:

• приобретенной недвижимости, не используемой в предпринимательсткой деятельности;

• безвозмездно полученным товарам (работам, услугам). Исключение составляют случаи импорта товаров и получения работ и услуг от нерезидентов, если местом реализации признается Узбекистан и получатель уплатил по ним НДС, подлежащий зачету;

• имуществу, приобретенному для осуществления невычитаемых расходов при определении налогооблагаемой прибыли.

В Реестре покупок не регистрируются счета-фактуры (или заменяющие их документы), полученные:

• от поставщиков – неплательщиков НДС;

• от поставщиков, обороты которых освобождены от НДС;

• комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам (работам, услугам);

• комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), приобретенным для комитента (доверителя).

Как заполнить приложение №5

Приложение №5 заполните на основании данных Реестра продаж. В нем регистрируются счета-фактуры (или заменяющие их документы) по реализованным товарам (работам, услугам).

В первую строку «Итого за предыдущий отчетный период» перенесите итоговые данные из реестра за предыдущий отчетный период. Если заполняете приложение за январь, в первой строке поставьте ноль.

Как заполнить приложение №2

 Заполните приложение №2, если реализуете товары (работы, услуги):

• освобожденные от НДС. Льготы могут быть предоставлены Налоговым кодексом или другими нормативно-правовыми актами;
• облагаемые по нулевой ставке .

Суммы освобожденных от НДС оборотов по реализации укажите по соответствующим статьям Налогового кодекса и нормативно-правовым актам (НПА). При этом номера статей и наименования НПА вручную заполнять не нужно. Выберите нужную вам льготу из списка:

1)      льготы по решениям Президента;

2)      льготы по Налоговому кодексу;

3)      льготы по решениям Кабмина;

4)      льготы по подзаконным актам (положениям, отдельным решениям правительства).

Каждый из этих разделов включает в себя конкретные статьи Налогового кодекса или наименования НПА.

Общий оборот по реализации, не подлежащий налогообложению, рассчитается автоматически в строке 010 суммированием льгот, предоставленных Налоговым кодексом (стр. 020), и льгот, предоставленных другими НПА (стр. 030).

В строке 040 автоматически рассчитается оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке. Для его расчета заполните строки:

• 041 – на сумму реализации товаров на экспорт. Укажите ее в сумах по курсу Центробанка на дату реализации.

Дополнительно заполните строки 0411–0414. Их данные понадобятся при расчете суммы НДС, подлежащей зачету:

- 0411 – на сумму реализации товаров на экспорт, но уже в иностранной валюте;

- 0412 – на сумму выручки, поступившей за отгруженный на экспорт товар. Укажите ее также в иностранной валюте.

Если товары отгружались на экспорт в одной иностранной валюте, а выручка за них поступила в другой, в строках 0411 и 0412 пересчитайте все валютные суммы в сумы по курсу Центробанка на последний день месяца, в котором осуществлялась отгрузка;

- 0413 – на сумму выручки, недополученной за отгруженные на экспорт товары. Укажите ее в сумах по курсу Центробанка на день отгрузки;

- 0414 – рассчитайте в ней удельный вес поступившей валютной выручки в общей сумме выручки по формуле: строка 0412 / строка 0411 х 100;

• 042 – на сумму реализации товаров (работ, услуг) иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования;

• 043 – на сумму реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим «Переработка на таможенной территории»;

• 044 – на сумму реализации услуг по международным перевозкам. Она рассчитается автоматически после заполнения строк:

- 0441 – на сумму услуг по транспортировке транзитных грузов по территории Узбекистана;

- 0442 – на сумму услуг по международной перевозке пассажиров, багажа, грузов и почты. Напомним, что перевозка считается международной, если пункт отправления или назначения расположен за пределами Узбекистана;

• 045 – на сумму коммунальных услуг (водоснабжение, канализация, санитарная очистка, теплоснабжение), реализуемых населению. Эту строку заполняют только поставщики этих услуг;

• строки 046 и далее – на сумму прочей реализации товаров (работ, услуг), облагаемой НДС по нулевой ставке. Заполните их, если применяете нулевую ставку НДС согласно какому-либо НПА. Его наименование выберите из списка.

Как заполнить приложение №1

В приложении №1 отразите все обороты по реализации товаров (работ, услуг). Их общая сумма автоматически рассчитается в строке 010. Для этого заполните строки:

• 0101 – на сумму акцизного налога, включенного в налогооблагаемую базу по НДС, если вы производите подакцизные товары или оказываете подакцизные услуги. Исключение составляют бензин, дизельное топливо и газ – при их реализации конечному потребителю акцизный налог не включается в НОБ по НДС ;

• 0102 – укажите в ней чистую выручку от реализации товаров (работ, услуг). Она должна соответствовать сумме по строке 010 Отчета о финансовых результатах (форма №2).

В строках 01021–01024 из общей суммы выручки выделите выручку:

- 01021 – освобожденную от НДС. Эта сумма автоматически будет перенесена из строки 010 приложения №2;

- 01022 – облагаемую по нулевой ставке. Эта сумма автоматически будет перенесена из строки 040 приложения №2;

- 01023 – облагаемую для АК «Уздонмахсулот». Предприятия этой компании отражают здесь реализацию зерна, побочных продуктов и отходов после его первичной обработки, а также муки;

- 01024 – прочую, полученную вычитанием из чистой выручки (стр. 0102) освобожденной от НДС (стр. 01021), облагаемой по нулевой ставке (стр. 01022) и облагаемой для предприятий АК «Уздонмахсулот» (стр. 01023);

• 0103 – если вы реализовали товары (работы, услуги) ниже их себестоимости. Укажите здесь сумму положительной разницы между себестоимостью и стоимостью реализации без НДС. Исключение составляют товары (работы, услуги):

- цены (тарифы) на которые устанавливает государство;

- облагаемые по нулевой ставке;

• 0104 – эту строку заполняют только торговые предприятия-импортеры, реализовавшие импортированные товары ниже стоимости, определяемой таможенными органами для расчета НДС при импорте. Укажите здесь положительную разницу между стоимостью, определяемой таможенными органами, и ценой реализации импортированных товаров без НДС;

• 0105 – если вы реализовали основные средства, нематериальные активы и объекты незавершенного строительства. Напомним, что с 2019 года НОБ по ним определяется исходя из стоимости реализации без включения в нее НДС;

• 0106 – если вы передали имущество в финансовую аренду, включая лизинг. С 2019 года НОБ по такой операции определяется на основе стоимости выбывающего актива без включения в нее НДС;

• 0107 – если вы передали имущество в оперативную аренду;

• 0108 – по прочим оборотам по реализации, не указанным в предыдущих строках.

После заполнения строк с оборотами по реализации в строках 0201–0204 автоматически рассчитается доля (удельный вес) каждого вида оборота в общем обороте по реализации (стр. 010):

• 0201 – облагаемого по ставке 20%;

• 0202 – облагаемого по ставке 0% (кроме экспорта товаров);

• 0203 – облагаемого по ставке 0% (по товарам на экспорт за иностранную валюту);

• 0204 – не облагаемых НДС.

Строки 030–050 заполняют только экспортеры товаров, облагаемых по нулевой ставке, на основании данных по выручке, поступившей за эти товары:

• 030 - укажите стоимость экспортированных товаров, по которым в предыдущем налоговом периоде не поступала оплата. Эту строку заполните в иностранной валюте;

• 040 – укажите фактическое поступление оплаты в текущем налоговом периоде за товары, отгруженные на экспорт в предыдущем периоде. Эту строку заполните также в инвалюте;

• 041 – укажите те же данные, что и в строке 040, только в сумах по курсу Центробанка на день отгрузки;

• 050 – в этой строке автоматически рассчитается удельный вес поступления оплаты в текущем налоговом периоде за товары, отгруженные на экспорт в предыдущем налоговом периоде (строка 040 / строка 030 х 100).

Как заполнить приложение №3

В приложении №3 рассчитывается сумма НДС, принимаемого к зачету.

В строке 011 отражается сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая может приниматься к зачету. Эта строка заполняется автоматически переносом данных из приложения №4.

В строках 012–014 отражается корректировка (исключение из зачета) суммы НДС, ранее отнесенной в зачет. Суммы, указанные в этих строках, уменьшают сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая может быть принята к зачету (стр. 011):

• 012 – эту строку заполняют только предприятия, перешедшие с текущего отчетного периода на упрощенный порядок налогообложения без уплаты НДС, а также получившие право на льготы по НДС. Они должны скорректировать (исключить из зачета) суммы НДС по остаткам ТМЗ, в том числе готовой продукции, и отразить здесь сумму корректировки;

• 013 – эту строку заполняют только предприятия – поставщики тепловой энергии населению. Они должны скорректировать (исключить из зачета) суммы НДС по тепловой энергии, отпускаемой населению сверх утвержденных норм потребления на горячее водоснабжение (при отсутствии приборов учета) и центральное отопление;

• 014 – отразите суммы корректировки по НДС в других случаях, предусмотренных статьей 220 НК:

- несоблюдение условий, необходимых для зачета ;

- сверхнормативные потери и порча материальных ресурсов;

- возврат товара;

- изменение условий сделки;

- изменение цены, использование скидки покупателем;

- отказ от выполненных работ, оказанных услуг.

Данные строк 015–017, наоборот, увеличивают сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая может быть принята к зачету (стр. 011):

• 015 – эту строку заполняют только предприятия, ставшие плательщиками НДС с текущего отчетного периода в результате:

- добровольного перехода с упрощенной на общеустановленную систему налогообложения;

- обязательного перехода в случае превышения предельного размера оборота (выручки) в 1 млрд сум.;

- перехода плательщиков ЕНП на добровольную уплату НДС.

Также эту строку заполняют предприятия, утратившие право на льготу по НДС с текущего отчетного периода. Все перечисленные категории налогоплательщиков должны

скорректировать («выкрутить» из стоимости) относимую в зачет сумму НДС по остаткам ТМЗ, в том числе готовой продукции, и в этой строке указать сумму корректировки.

Напомним, что принять в зачет НДС по остаткам ТМЗ можно только при соблюдении двух условий:

1)      сумма НДС была уплачена при приобретении ТМЗ (работ, услуг) и подтверждена первичным документом;

2)      сумма НДС была включена в себестоимость ТМЗ в соответствии с учетной политикой налогоплательщика.

Для определения остатков ТМЗ и выделения из их стоимости НДС проведите инвентаризацию по состоянию на 1-е число отчетного периода, с которого вы становитесь плательщиком НДС;

• 016 – отразите сумму НДС, относимую в зачет по основным средствам (кроме недвижимого имущества) и нематериальным активам за отчетный период;

 • 017 – отразите сумму НДС, относимую в зачет по недвижимому имуществу за отчетный период.

Напомним, что с 2019 года НДС по долгосрочным активам можно взять в зачет :

- по приобретенным или полученным в качестве вклада в уставный фонд основным средствам (кроме недвижимости) и нематериальным активам – в течение 12 календарных месяцев;

- по приобретенному, возведенному или полученному в качестве вклада в уставный фонд недвижимому имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, –  в течение 36 календарных месяцев.

Строки 020 – 030 заполняют только предприятия, реализующие товары на экспорт:

• 020 – если в предыдущем налоговом периоде валютная выручка поступила на счет экспортера или посредника (при реализации на экспорт через посредника) не в полном объеме. Сумма НДС, не принятая в связи с этим к зачету, отражается в этой строке;

• 030 – если товары были отгружены на экспорт в предыдущем налоговом периоде, а выручка по ним поступила в текущем периоде. Исходя из удельного веса поступившей выручки здесь рассчитается сумма НДС, не принятая к зачету в предыдущем периоде, но принимаемая к зачету в текущем (стр. 020 х стр. 050 приложения №1).

Напомним, что НДС по фактически полученным товарам (работам, услугам), используемым в обороте по реализации товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от поступившей валютной выручки на счет экспортера в банке Узбекистана. Если товары были реализованы на экспорт через посредника, учитывается выручка, поступившая на его счет. 

Строки 040 – 050 заполняют предприятия, имеющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС обороты. Они могут принять в зачет только НДС, приходящийся на облагаемый оборот, включая нулевую ставку, а также по расходам для своих собственных нужд. Сумму НДС, подлежащую зачету, они определяют раздельным и(или) пропорциональным методом .  

Напомним, что раздельный метод означает, что полученные товары (работы, услуги), используемые в облагаемом и необлагаемом оборотах, а также НДС по ним учитываются раздельно.

По пропорциональному методу относимый в зачет НДС определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

По общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, применяется пропорциональный метод.

Заполните строки 040, 0401–0404 по НДС, учитываемому раздельным методом. Отдельно укажите суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в обороте по реализации:

• облагаемом по ставке 20%;
• облагаемом по ставке 0% (кроме экспорта товаров);
• облагаемом по ставке 0% по товарам на экспорт за иностранную валюту;
• не облагаемом НДС.

Заполните строки 050, 0501–0504 по НДС, учитываемому пропорциональным методом.

Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая может быть отнесена в зачет (стр. 050), распределите между оборотами по реализации пропорционально их удельному весу в общем обороте по реализации (строки 0201–0204 приложения №1).

В строке 060 автоматически рассчитается итоговая сумма НДС, подлежащая отнесению в зачет. Она сложится по строкам:

• 0601 – по оборотам, облагаемым по ставке 20% (стр. 0401 + стр. 0501);

• 0602 – по оборотам, облагаемым по ставке 0% (кроме экспорта товаров) (стр. 0402 + стр. 0502);

• 06031 – по товарам на экспорт, облагаемым по ставке 0%, по которым в отчетном периоде поступила выручка (стр. 0603 х стр. 0414 приложения №2 / 100).

В строке 06032 автоматически рассчитается сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет в связи с недопоступлением валютной выручки в полном объеме (стр. 0603 – стр. 06031).

В строке 070 также автоматически рассчитается итоговая сумма НДС за отчетный период, не подлежащая отнесению в зачет (стр. 010 – стр. 060 = стр. 0404 + стр. 0504 + стр. 06032). Она сложится из сумм НДС:

• по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в необлагаемых НДС оборотах;
• не подлежащего зачету из-за недопоступления валютной выручки за экспортированные товары.

Как заполнить Расчет

Расчет НДС позволяет определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. После заполнения всех приложений почти все его строки заполнятся автоматически:

• 010 – сумма НДС, принимаемая к зачету в отчетном периоде, будет перенесена из строки 060 приложения №3;

• 020 – сумма НДС, принимаемая к зачету по оборотам от реализации экспортной продукции предыдущего налогового периода, выручка по которым поступила в текущем налоговом периоде, – из строки 030 приложения №3;

• 030 – общая сумма НДС, принимаемая к зачету (стр. 010 + стр. 020);

• 040 – сумма НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг) – из строки 010 графы 4 приложения №1;

• 050 – общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (к уменьшению) (стр. 040 – стр. 030).

Если НДС к зачету (стр. 030) окажется больше НДС по реализации (стр. 040), сумма налога к уплате получится отрицательной, т.е. к уменьшению. Превышение НДС, относимого в зачет, над начисленной суммой засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу. Если же превышение образовалось за счет оборота, облагаемого по нулевой ставке, оно возвращается в следующей очередности путем  :

1. погашения суммы НДС по работам и услугам, полученным от нерезидентов;
2. погашения задолженности по другим налогам;
3. перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика;

• 0502 – из строки 050 выделите сумму НДС, уплачиваемую по месту нахождения обособленных подразделений, если они у вас есть.

Напомним, что обособленным признается подразделение юрлица, расположенное на отдельной территории, не являющееся самостоятельным налогоплательщиком и выполняющее часть его функций. Перечень юрлиц, имеющих обособленные подразделения, ежегодно утверждают ГНК и Минфин. Юрлицо, у которого есть обособленные подразделения, сдает отчетность по месту нахождения каждого из них, а также уплачивает налог в приходящейся на него доле ;

• 0501 – из строки 050 выделите сумму НДС, уплачиваемую по месту налогового учета. При наличии обособленных подразделений она рассчитается автоматически (стр. 050 – стр. 0502). Если у вас нет обособленных подразделений, строка 0501 будет равна строке 050.