Платить ли НДС при получении услуг у иностранного физлица

Все чаще предприятия заключают договоры ГПХ с иностранными физлицами –  на оказание, к примеру, IT, консультационных, образовательных и других услуг в онлайн-формате. Является ли юрлицо, оплатившее услугу, налоговым агентом по НДС по данной сделке? Имеет ли значение в этом случае место реализации услуг?

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответил начальник отдела методологии косвенных налогов МФ Баходир БОЙКАБИЛОВ:

– «Перечень плательщиков НДС – закрытый. Согласно ст. 237 НК плательщиками НДС являются:

1) юридические лица Республики Узбекистан;

2) индивидуальные предприниматели, доход которых от реализации товаров (услуг) за налоговый период превышает 1 млрд сум., либо перешедшие на уплату НДС добровольно;

3) иностранные юридические лица, реализующие товары (услуги) на территории Узбекистана, если местом реализации признается Узбекистан;

4) иностранные юридические лица, действующие в Узбекистане через постоянные учреждения;

5) доверенное лицо – участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества, – по деятельности, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

При этом в случаях, установленных НК, налоговые обязательства по НДС за отдельных налогоплательщиков исполняют налоговые агенты. Так, ст. 255 НК установлен порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДС налоговым агентом в случае приобретения услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, но являющегося при этом плательщиком НДС, так как местом реализации его услуг является территория Узбекистана.

Согласно ч. 1 ст. 237 НК из иностранных лиц плательщиками НДС являются иностранные юридические лица.  Из физических лиц налогоплательщиком может быть только индивидуальный предприниматель с доходом от реализации товаров (услуг) за налоговый период более 1 млрд сум.

Согласно ст. 31 НК «индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица».  Обязанность физлица зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя установлена ст. 24 ГК. Согласно ей «гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя».

Порядок государственной регистрации субъекта предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей, установлен ПКМ №66 от 09.02.2017 г. Согласно ему госрегистрация субъекта предпринимательства – это действие регистрирующего органа, связанное с включением в установленном порядке регистрационных данных субъекта предпринимательства в Единый государственный реестр субъектов предпринимательства.

Таким образом, согласно НК, иностранное физлицо, являющееся предпринимателем по законодательству иностранного государства, не имеет статуса индивидуального предпринимателя в Узбекистане, поскольку в качестве индивидуального предпринимателя в нашей стране оно не зарегистрировано. Значит, это лицо не является плательщиком НДС на основании п. 2 ч. 1 ст. 237 НК.

– Может ли субъект предпринимательства, которому оказывает услуги иностранное физическое лицо, рассматриваться как налоговый агент по НДС?

– Нет, не может, так как налоговый агент исполняет обязательство за налогоплательщика, но иностранное физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем по законодательству иностранного государства, плательщиком НДС в Узбекистане не является.

Поэтому в случаях, когда речь идет об иностранце, не зарегистрированном в качестве предпринимателя в установленном порядке в нашей стране, к выплачиваемым ему доходам применяются положения Налогового кодекса, определяющие порядок налогообложения доходов физических лиц.

– Нужно ли по сделкам на получение услуг от иностранного физического лица – нерезидента определять место реализации этих услуг?

– Нет, не нужно, так как НК предусматривает необходимость определения места реализации по услугам с целью установления объекта обложения НДС . Поскольку иностранное физлицо – нерезидент не является плательщиком НДС, место реализации его услуг не имеет значения при определении объекта обложения НДС. 

Учитывая изложенное, если субъект предпринимательства Узбекистана приобретает услугу иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем по законодательству Узбекистана:

• такое иностранное лицо не является плательщиком НДС в Узбекистане;
• субъект предпринимательства Узбекистана, оплачивающий услуги иностранного физлица, не является его налоговым агентом по НДС».