Возникает ли НДС при уступке права требования по договору факторинга

«По договору факторинга кредитор уступает право требования по денежному обязательству третьему лицу.

Возникает ли НДС в этом случае?»

Ситуацию по просьбе buxgalter.uz разъяснили налоговые специалисты.

 

 

Отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора НИЗАМУТДИНОВА:

Факторинг простыми словами – это финансовая услуга для компаний, работающих на условиях отсрочки платежа, при которой продавец передает право требовать деньги с покупателя. С помощью этой услуги продавец получает деньги за товар сразу после отгрузки, может устранить кассовые разрывы и пополнить оборотный капитал.

Кто вправе осуществлять факторинговые операции

В законодательстве Узбекистана факторинг – приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме – относится к финансовым операциям, осуществляемым банками .

Банковская деятельность, а значит, и факторинговые операции, в Узбекистане подлежат лицензированию. Лицензию выдает Центробанк .

 

Освобождается ли факторинг от НДС

Финансовые услуги, в том числе факторинг, были освобождены от НДС как в предыдущей редакции НК , так и в новой его редакции .

Однако в новой редакции Налогового кодекса есть условие. Для освобождения каких-либо услуг необходима лицензия, если законом предусмотрено ее наличие .

В 2013 году был принят Перечень операций, относящихся к финансовым услугам, освобождаемым от НДС (рег. МЮ № 2460 от 29.05.2013 г.). В этом документе было уточнено понятие факторинговых операций.

После выхода новой редакции Налогового кодекса МФ, ГНК и ЦБ выпустили совместное письмо, адресованное коммерческим банкам и Инспекции по крупным налогоплательщикам, с разъяснением к статье 244 НК, которое дополнило ранее принятый перечень (ГНК № 18/2-43777 от 31.12.2020 г.).

Таким образом, для освобождения от НДС факторинговой услуги необходима лицензия на банковскую деятельность.

 

Если факторинговую операцию осуществляет обычный налогоплательщик

Если факторинговую операцию осуществляет обычный налогоплательщик, такая операция не будет отвечать требованиям статьи 243 НК в части наличия соответствующей лицензии.

Следовательно, для обычного налогоплательщика операция по уступке права требования в целях налогообложения не будет факторинговой операцией, освобожденной от уплаты НДС.

В этом случае это будет простая уступка права требования кредитора к должнику, которая в целях налогообложения признается передачей товара и является объектом обложения НДС .

Налоговая база определяется как стоимость права требования, определенная сторонами по договору без включения в нее НДС .

Отвечает эксперт по налогам Азиз ХАШИМОВ:

Факторинговые операции освобождены от НДС . Вопрос в том, какой оборот попадает под льготу?

По общему определению факторинговая операция заключается в том, что организация-финагент (фактор) финансирует организацию-кредитора, а организация-кредитор уступает финагенту (фактору) свое денежное требование к должнику.

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации .

Приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (факторинг) относится к финансовым операциям, осуществляемым банками .

В Общеправовом классификаторе отраслей законодательства Республики Узбекистан финансирование под уступку денежного требования (факторинг) имеет отдельный код 03.11.14.00 (рег. МЮ № 2333 от 02.03.2012 г.).

В предыдущей версии Налогового кодекса факторинговые операции также были освобождены от НДС . В 2013 году был принят Перечень операций, относящихся к финансовым услугам, освобождаемым от НДС (рег. МЮ № 2460 от 29.05.2013 г.).

Согласно пункту 14 Перечня: «к форфейтинговым и факторинговым операциям относятся рассмотрение пакета документов, менеджмент (управление и сопровождение сделок), консалтинговые и информационные операции (предоставление выписок и их дубликатов, справок, подтверждений и иных документов о совершении операций по счетам и других).

Освобождению подлежат комиссионное вознаграждение, дисконт и иные виды доходов, получаемых в связи с оказанием таких услуг».

Из приведенных определений и норм можно сделать вывод, что услугу факторинга, которая является финансовой услугой, оказывает финагент (фактор), финансирующий кредитора. Именно его оборот по реализации услуг факторинга освобождается от НДС.

 

Как облагается факторинг у кредитора

Кредитор выступает стороной факторинговой операции, передавая финагенту (фактору) право требования к должнику.

Право требования кредитора к должнику – имущественное право, которое в целях налогообложения признается товаром .

Передача права собственности на товар на возмездной основе – это оборот по реализации товаров, облагаемый НДС .

В факторинговой операции кредитор является получателем услуги факторинга, а финагент (фактор) – исполнителем услуги. Поэтому оборот по передаче права требования к должнику не освобождается от НДС на основании пункта 5 части 1 статьи 244 НК.

Налоговая база определяется как стоимость права требования, определенная сторонами по договору факторинга без включения в нее НДС .

 

 

Насущная необходимость конкретизировать…

Указом Президента Узбекистана № УП-63 от 29.04.2023 г. принята Программа мер по дальнейшему совершенствованию системы удовлетворения требований кредиторов, обеспеченных залогом. В рамках Программы в этом году намечена разработка проекта закона, направленного на развитие факторинга, в целях расширения возможностей финансировать предпринимательскую деятельность.

Есть надежда, что этот закон будет содержать конкретное определение факторинговых операций как комплекса финансовых услуг, что исключит неоднозначность в понимании льготы по таким операциям, предусмотренной статьей 244 НК.