Каковы критерии признания основных средств по МСФО (IAS) 16

22.02.2021

Иброгим АХМАДХОНОВ

эксперт по МСФО

Кирилл ПОПАДЮК

эксперт по МСФО

Читать на узбекском языке

В рекомендации:

– какие активы можно признать основным средством;
– порог существенности при капитализации затрат;
– единица учета основных средств;
– группировка основных средств по классам.

Основными средствами признавайте материальные активы, которые используются более одного отчетного периода и предназначены:

для использования в процессе производства;
для поставки товаров и предоставления услуг;
при сдаче в аренду;
в административных целях.

Даже если объект соответствует определению основных средств, признавайте его в качестве актива только в том случае, если:

есть вероятность получения будущих экономических выгод от использования актива ;
первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена .

Ситуация

Имущество не может быть признано основным средством, хотя соответствует определению основных средств

Компания владеет оборудованием, которое производит продукцию, не пользующуюся спросом. Продать это оборудование или сдать его в аренду невозможно.

Является ли такое оборудование основным средством в отчетности по МСФО?

Данное оборудование не принесет экономические выгоды: его нельзя продать, сдать в аренду, произведенная продукция не приносит выручку. Поэтому оно не является основным средством по МСФО.

Внимание

Наличие или отсутствие оформленного права собственности на объект основных средств не является основанием для исключения или включения актива в состав ОС. Это связано с тем, что Концептуальные основы определяют актив как ресурс, контролируемый компанией. При этом оформленное право собственности является одним из признаков контроля.

Это связано с тем, что Концептуальные основы определяют актив как ресурс, контролируемый компанией. Контроль – это:

возможность распоряжаться ресурсом в соответствии с намеченной целью его использования;
ограничение возможности третьих лиц пользоваться ресурсом.

При этом оформленное право собственности является одним из признаков контроля.

Ситуация

Определение момента признания приобретенного здания

Предприятие покупает объект недвижимости в ходе обычного договора купли-продажи. Согласно законодательству Узбекистана право собственности переходит к покупателю после регистрации сделки по приобретению недвижимости в кадастре.

Когда нужно признать здание по МСФО?

По МСФО актив признается в отчетности на дату получения фактического контроля над активом при соответствии всем критериям признания основных средств. Поскольку возможность распоряжаться объектом недвижимости появляется у предприятия только после регистрации сделки, получение предприятием контроля совпадает с получением права собственности.

Порог существенности при капитализации затрат

МСФО (IAS) 16 не содержит стоимостного критерия основных средств. Компании самостоятельно должны установить порог существенности для капитализации затрат в качестве основных средств (порог капитализации). При этом, если актив отвечает определению основных средств и критериям признания, но его первоначальная оценка меньше порога капитализации, то он списывается на расходы периода в отчете о прибылях и убытках.

Ситуация

Первоначальная стоимость актива меньше порога капитализации

Компания приобрела офисное оборудование, первоначальная стоимость которого составляла 7 млн сум., что меньше ее порога капитализации затрат.

Можно ли признать данный актив основным средством в отчетности по МСФО?

Данный актив признавать основным средством нельзя, так как его первоначальная оценка меньше порога капитализации (т. е. сумма является для компании несущественной). Поэтому данный актив списывается на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Сумма порога зависит от профессионального суждения, в отличие от НСБУ, в котором указана стоимость для отнесения актива к основным средствам – более 50 БРВ. Поэтому, чтобы избежать дополнительных корректировок во время трансформации, компания может выбрать порог капитализации затрат, равный указанному в НСБУ, при условии, что она продолжает вести учет по НСБУ и составляет отчетность по МСФО путем трансформации.

Ситуация

Отражение расходов на подготовку к использованию арендованного помещения

Организация арендует два помещения сроком на 20 лет. Одно помещение готово к использованию для департамента по работе с клиентами. Оно требует незначительных улучшений, включая брендирование.

Второе помещение взято в аренду в новостройке. Это помещение без ремонта и коммуникаций, требует значительных конструктивных изменений, дизайна и оборудования.

Нужно ли капитализировать затраты?

Арендованные активы (помещения) отражаются как активы в форме права пользования согласно МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

В первом случае незначительные расходы по брендированию и косметическому ремонту помещения не капитализируйте. Классифицируйте их как накладные/административные расходы и относите на расходы периода.

Во втором случае затраты и период понесения расходов по подготовке помещения к использованию будут значительными. Поэтому капитализируйте затраты в качестве основного средства, если сумма затрат превысит порог капитализации.

Что является единицей учета (измерения) основных средств

НСБУ определяет, что единицей измерения (учета) основного средства является инвентарный объект в виде отдельного предмета или сочлененных, представляющих собой единое целое. МСФО (IAS) 16 не определяет единицу измерения основного средства для целей признания, т. е. что именно должно составлять объект основных средств.

Если в организации имеются малоценные активы, используемые более одного года, в таком количестве, что их сумма является существенной, вы вправе признать их основным средством по агрегированной стоимости, объединив в группу . Для этого основного средства единица измерения будет зависеть от того, что конкретно вы объединили.

Ситуация

В качестве единицы измерения принят комплект производственных инструментов

Предприятие закупило 20 комплектов производственных инструментов для монтажа готовой продукции по цене 3 млн сум.
Срок использования инструментов – 3 года.
Согласно учетной политике стоимостной критерий для отнесения актива к основным средствам составляет 50 млн сум. Предприятие признало в учете объект основных средств «Инструменты в комплекте» стоимостью 60 млн сум. (20 х 3).
Единица измерения группы – «20 комплектов».

Применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, единицы измерения будут разные, и вам потребуется профессиональное суждение по этому вопросу.

Как группировать основные средства по классам

Сгруппируйте основные средства, учитывая специфику предприятия.

Разделите основные средства на классы, схожие по своей природе и характеру использования . Например:

земельные участки;
земельные участки и здания;
машины и оборудование;
водные суда;
воздушные суда;
автотранспортные средства;
мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
офисное оборудование;
плодовые культуры.

В примечании к финансовой отчетности информация по основным средствам будет раскрываться в разрезе каждого класса.

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.

Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал

Поделиться:

Публикации по теме: