Полезное для бухгалтера в ноябре:
С 2020 года в целях налогообложения доходы по долгосрочным контрактам определяются с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Как применить эту норму, если во II квартале объем работ был сокращен или приостановлен? Ситуацию разъяснила эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:
– Данная норма относится к контрактам, по которым:
- работы выполняются в течение длительного срока;
- условиями контракта не предусмотрена их поэтапная сдача
.
Для расчета НДС НК обязывает по долгосрочным контрактам (более 1 месяца) определять оборот на последнюю дату каждого календарного месяца .
С учетом этого требования ежемесячно определяйте доход исходя из удельного веса понесенных расходов в общей сумме расходов по контракту .
Чтобы определить сумму дохода по долгосрочному контракту за месяц:
1) рассчитайте удельный вес фактических расходов, понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на его выполнение;
2) определите доход на конец месяца как произведение рассчитанного удельного веса понесенных расходов и общей суммы дохода по контракту (цены контракта);
3) вычтите ранее учтенные доходы по данному контракту .
Рассчитайте доход за месяц по формуле:
Дм = Рн : Рк х Дк – Дру, где:
Дм – доход за месяц;
Рн – фактические расходы, понесенные с начала выполнения контракта;
Рк – расходы на выполнение контракта, всего;
Дк – доход по контракту;
Дру – ранее учтенные доходы по контракту.
Доход по контракту – это стоимость договора за минусом НДС.
Расходы на выполнение контракта определите по проектно-сметной документации.
Чтобы определить расходы за месяц, сформируйте производственную себестоимость по дебету счета 2010 «Основное производство». Включите в нее вспомогательные (счет 2310) и общепроизводственные расходы (счет 2510).
Внимание
При сокращении объемов работ сократятся и затраты. А, значит, и доходы, которые следует признать в целях налогообложения, будут незначительными по сравнению с предыдущими периодами.
Если работы по таким контрактам были приостановлены, то и расходов по ним в дебете счета 2010 не должно быть. В этом случае доход по долгосрочным контрактам не признается.
В случае полной приостановки работ по долгосрочным контрактам расходы общепроизводственного характера, которых нельзя избежать, отнесите к прочим операционным и отразите по счету 9430. Например, – расходы по амортизации или аренде производственных мощностей. Подробнее об этом читайте тут.
Пример
Определение дохода по долгосрочному контракту
Предприятие выполняет работы по долгосрочному контракту на сумму 2 300 млн сум. с учетом 15% НДС.
Срок выполнения работ – 20 месяцев.
Общая сумма расходов по смете – 1 600 млн сум.
За I квартал выполнения контракта расходы по дебету счета 2010 составили 200 млн сум.
Доход (чистая выручка) по контракту за I квартал составил:
200 : 1600 х (2300 : 1,15) = 250 млн сум.
НДС:
250 х 15% = 37,5 млн сум.
Во II квартале работы по контракту были приостановлены.
Производственных затрат, отражаемых по дебету счета 2010, не было.
Неизбежные расходы в сумме 30 млн сум., связанные с производственными мощностями, предприятие отнесло на прочие операционные расходы и отразило по дебету счета 9430.
В Расчете по налогу на прибыль за I полугодие предприятие повторит суммы за I квартал:
- в строке 021 Приложения №1 – доход от реализации 250 млн сум.;
- в строке 020 Приложения №2 – себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг) 200 млн сум.
В строке 070 Приложения №2 предприятие отразит прочие расходы за I полугодие с учетом неизбежных расходов за II квартал, связанных с производственными мощностями, 30 млн сум.
