Как распорядиться имуществом при ликвидации предприятия

preview

Внешние или внутренние сложности могут приводить к ликвидации бизнеса. Если учредители приняли такое решение, возникает вопрос – как распорядиться активами предприятия?  При этом как отразить сопутствующие операции в учете и к каким налоговым последствиям они приведут?

Buxgalter.uz разъясняет:


– До распределения имущества между участниками нужно погасить все долги, рассчитаться с кредиторами, бюджетом, работниками. Если не хватает денежных средств:

  • реализуйте оборотные активы – товары, продукцию, остатки материалов;
  • поработайте со своими дебиторами, доведите все незаконченные договоры до логического завершения;
  • реализуйте основные средства.
Внимание
Все эти операции влекут налоговые последствия, поэтому при окончательном распределении денежных средств учтите, что их должно хватить на уплату налогов.

После погашения долгов на балансе предприятия останутся активы, по стоимости равные собственному капиталу (чистые активы). Обычно остаются основные средства, деньги и другие финансовые активы. Так как они должны быть распределены пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале, возникает трудность по распределению основных средств.

Довольно часто собственники считают, что должны забрать то, что вносили. Здесь не надо забывать, что это уже собственность предприятия. Такой подход может быть оправдан, если решение об этом примет общее собрание участников.

Сложнее с основными средствами, которые приобретались в период деятельности предприятия. Здесь могут быть следующие пути решения:

  • реализовать ОС, а учредителям выплатить денежные средства пропорционально их доле;
  • распределить ОС решением учредителей. При этом положительная разница между стоимостью основного средства и долей учредителя может быть им оплачена на счет предприятия или признана его доходом. Отрицательная разница может быть погашена денежными средствами или другими активами.
Внимание
Распределение активов между собственниками может привести к налоговым последствиям, поэтому при распределении денежных средств, предусмотрите необходимость оплатить начисленные налоги.

При распределении активов учтите состав собственного капитала предприятия. Обычно в него входят уставный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), накопленная переоценка.

Накопленная переоценка при распределении ОС по стоимости не ниже остаточной станет налогооблагаемым доходом от их выбытия.

При распределении нераспределенной прибыли начисляются дивиденды, с которых нужно удержать налог.

Если есть непокрытый убыток, то понятно, что распределяется сумма, меньшая, чем та, которую вносили учредители. Т.е. сумма убытка уменьшает возвращаемую сумму вклада пропорционально доле каждого участника.


Как распределить имущество ликвидируемого предприятия между участниками

Рассмотрим необходимые действия на примере.

Собственниками ликвидируемого предприятия – плательщика НДС и налога на прибыль являются два физлица с долями 60% и 40%. После погашения всех долгов баланс предприятия выглядит так: 

Актив

Сумма, тыс. сум.

Пассив

Сумма, тыс. сум.

Основные средства (0100)

180 000

Уставный капитал (8300)

100 000

Сумма износа ОС (0200)

60 000

Резервный капитал (8500)

30 000

Остаточная стоимость ОС

120 000

Нераспределенная прибыль (8700)

70 000

Денежные средства на расчетном счете (5100)

80 000

 

 

Всего по активу

200 000

Всего по пассиву

200 000

 На балансе есть 2 одинаковых объекта ОС, приобретенных одновременно. Характеристики каждого объекта:

  • балансовая стоимость – 90 000 тыс. сум.;
  • износ – 30 000 тыс. сум.;
  • сальдо переоценки – 15 000 тыс. сум.

Учредители приняли решение передать каждому по одному объекту по остаточной стоимости.


Шаг 1.
Распределение собственного капитала

Операция

Сумма, тыс. сум.

Дебет

Кредит

Возврат вкладов учредителям предприятия

100 000

8330

6620

Распределение прибыли

70 000

8700

6610

Удержание налога с дохода в виде дивидендов (70 000 х 5%)

3 500

6610

6410

После распределения капитала и удержания налога с дивидендов предприятие должно учредителям:

  • дивиденды: 70 000 – 3 500 = 66 500 тыс. сум. В том числе:

– учредителю №1: 66 500 х 60% = 39 900 тыс. сум.;

– учредителю №2: 66 500 х 40% = 26 600 тыс. сум.;

  • вклады в уставный капитал: 100 000 тыс. сум. В том числе:

– учредителю №1: 100 000 х 60% = 60 000 тыс. сум.;

– учредителю №2: 100 000 х 40% = 40 000 тыс. сум.


Шаг 2. Передача учредителям основных средств

Стоимость передачи ОС: остаточная стоимость + НДС.

Остаточная стоимость: 90 000 – 30 000 = 60 000 тыс. сум.

НДС: 60 000 х 15% = 9 000 тыс. сум.

Стоимость передачи: 60 000 + 9 000 = 69 000 тыс. сум.

Операция

Сумма, тыс. сум.

Дебет

Кредит

Учредитель №1 – доля 60%.

Списание балансовой стоимости ОС

90 000

9210

0100

Начисление НДС на остаточную стоимость

((90 000 – 30 000) х 15%)

9 000

9210

6410

Списание накопленного износа

30 000

0200

9210

Списание сальдо переоценки

15 000

8510

9210

Погашение задолженности по дивидендам перед учредителем

39 900

6610

9210

Уплачен в бюджет налог с дивидендов

2 100

6410

5110

Погашение задолженности по вкладу в УФ

(69 000 – 39 900)

29100

6620

9210

Определение прибыли от выбытия ОС

15 000

9210

9310

В результате этой операции:

  • образовалась прибыль от реализации ОС – 15 000 тыс. сум., которая включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль;
  • погашена задолженность перед учредителем по дивидендам 39 900 тыс. сум. и одновременно перечислен в бюджет налог с дивидендов 2 100 тыс. сум.; 
  • частично погашена задолженность перед учредителем по вкладу в УФ на сумму 29 100 тыс. сум. Остаток задолженности:

 60 000 – 29 100 = 30 900 тыс. сум. 

Операция

Сумма, тыс. сум.

Дебет

Кредит

Учредитель №2 – доля 40%.

Списание балансовой стоимости ОС

90 000

9210

0100

Начисление НДС на остаточную стоимость

((90 000 – 30 000) х 15%)

9 000

9210

6410

Списание накопленного износа

30 000

0200

9210

Списание сальдо переоценки

15 000

8510

9210

Погашение задолженности по дивидендам перед учредителем

26 600

6610

9210

Уплачен в бюджет налог с дивидендов

1 400

6410

5110

Погашение задолженности по вкладу в УФ

40 000

6620

9210

Определение долга учредителя перед предприятием

(69 000 – 26 600 – 40 000)

2 400

4890

9210

Учредитель погасил долг

2 400

5110

4890

Определение прибыли от выбытия ОС

15 000

9210

9310

В результате этой операции:

  • образовалась прибыль от реализации ОС – 15 000 тыс. сум., которая включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль;
  • погашена задолженность перед учредителем по дивидендам 26 600 тыс. сум. и одновременно перечислен в бюджет налог с дивидендов 1 400 тыс. сум.;
  • погашена задолженность перед учредителем по вкладу в УФ на сумму 40 000 тыс. сум.;
  • у учредителя образовался долг на сумму 2 400 тыс. сум., которую он внес на расчетный счет предприятия.


Как оформить счет-фактуру при передаче ОС

Новое Положение о формах счетов-фактур не содержит особенных правил оформления счета-фактуры при выбытии ОС. Поэтому оформляйте счет-фактуру в обычном порядке, как при реализации товара.

Оформление табличной части счета-фактуры при передаче ОС:

 

 

П/п

 

 

Наименование

товаров (работ, услуг)

 

 

Единица измерения

 

 

Количество

 

 

Цена

 

 

Стоимость

поставки

 

НДС

 

 

 

Стоимость

поставки с учетом

НДС

 

ставка

 

 

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

 

1

 

Основное средство

 

 

Шт.

 

1

 

60 000 000

 

60 000 000

 

15%

 

9 000 000

 

69 000 000

 

Всего к оплате: Шестьдесят девять миллионов сумов

60 000 000

 

9 000 000

69 000 000


 Шаг 3. Начисление и перечисление налогов, формирование финрезультата

Операция

Сумма, тыс. сум.

Дебет

Кредит

Начисление налога на прибыль с дохода от выбытия ОС

(30 000 х 15%)

4 500

9810

6410

Уплата налога на прибыль

4 500

6410

5110

Уплата НДС (условно предположим, что зачета нет)

18 000

6410

5110

Формирование финансового результата

30 000

4 500

25 500

9310

9910

9910

9910

9810

8710

 Баланс предприятия после произведенных операций:

Актив

Сумма, тыс. сум.

Пассив

Сумма, тыс. сум.

Основные средства (0100)

Уставный капитал (8300)

Сумма износа ОС (0200)

Резервный капитал (8500)

Остаточная стоимость ОС

Нераспределенная прибыль (8700)

25 500

Денежные средства на расчетном счете (5100)

80 000 – 3 500 + 2 400 – 4 500 – 18 000 = 56 400

Задолженность учредителям (6620)

30 900

Всего по активу

56 400

Всего по пассиву

56 400


Шаг 4. Распределение прибыли и окончательный расчет

После выбытия ОС у предприятия образовалась дополнительная прибыль в размере 25 500 тыс. сум. Распределяем ее пропорционально долям:

  • учредитель №1: 25 500 х 60% = 15 300 тыс. сум.;
  • учредитель №2: 25 500 х 40% = 10 200 тыс. сум.

Удерживаем налог: 25 500 х 5% = 1 275 тыс. сум.

Задолженность предприятия по дивидендам:

  • учредитель №1: 15 300 х 95% = 14 535 тыс. сум.;
  • учредитель №2: 10 200 х 95% = 9 690 тыс. сум.

Операция

Сумма, тыс. сум.

Дебет

Кредит

Начисление дивидендов

25 500

8710

6610

Удержание налога с дивидендов (5%)

1275

6610

6410

Выплата дивидендов

24 225

6610

5110

Уплата налога в бюджет

1275

6410

5110

Погашение остатка задолженности по вкладу в УФ

30 900

6620

5110

После окончательного расчета с бюджетом и учредителями все статьи баланса равны нулю.

Наталья МЕМЕТОВА,

ведущий эксперт «Нормы»

Шпаргалки главного бухгалтера Шпаргалки главного бухгалтера Шпаргалки главного бухгалтера /ru/publish/doc/text162078_kak_rasporyaditsya_imushchestvom_pri_likvidacii_predpriyatiya