Как отразить расходы по статьям в Расчете налога на прибыль

В рекомендации:

– порядок заполнения части II приложения № 2 к Расчету;

• расходы на сырье и материалы;
• отдельные виды материальных расходов;
• расходы по оплате труда и социальный налог;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• стоимость товаров, купленных для перепродажи;
• текущий и капитальный ремонт;
• расходы на маркетинг и рекламу;
• транспортные расходы;
• расходы на оперативную аренду;
• налоги;
• проценты;
• отрицательная курсовая разница;
• налог на добавленную стоимость;
• резервные фонды;
• материальная выгода;
• надбавки и доплаты к пенсиям;
• материальная помощь;
• благотворительность;
• убытки от хищений и недостач;
• налоги, уплаченные за других лиц;
• доначисления по результатам проверок;
• расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;
• санкции за нарушение законодательства;
• убытки от безвозмездной передачи имущества (услуг);
• выплаты некоммерческим и международным организациям;
• санкции за нарушение договорных обязательств;
• выплаты постоянного учреждения нерезиденту;
• управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента;
• другие расходы.

Как заполнить часть II Приложения № 2 к Расчету налога на прибыль 

Расходы по статьям затрат отразите во второй части приложения № 2 к Расчету налога на прибыль (строки 0101–0134...).

Расходы отражайте:

• в графе 3 – всего по статье затрат;
• в графе 4 – расходы из графы 3, не подлежащие вычету в целях налогообложения .

Сложность заключается в том, что расходы по производственной себестоимости реализованных товаров (услуг) учитываются на счетах группы 9100 по номенклатуре товаров (услуг), а не по статьям затрат.

Определить сумму конкретного вида затрат в составе себестоимости реализованных товаров (услуг) вы можете так:

С привязкой к бухгалтерскому учету эта формула будет выглядеть так: 

Поскольку сумму конкретного вида затрат вы определяете по каждому виду реализованного товара, можете использовать и другую формулу.

Это довольно трудоемкий расчет, поэтому такие процессы необходимо автоматизировать. На трудоемкость таких расчетов влияют :

• ассортимент товаров (услуг);
• временной разрыв между выпуском и реализацией товаров;
• состав затрат, включаемых в производственную себестоимость.

Расходы на сырье и материалы 

Расходы на сырье и материалы отразите в строке 0101 приложения № 2. При этом расходы на топливо, газ и электроэнергию не включайте в эту строку, а отразите отдельно в строках 0102–0104.
Учтите в этой строке материальные расходы в составе производственной себестоимости реализованных товаров (услуг) и расходов периода.

Об определении суммы материальных затрат и невычитаемых расходов в их составе см. здесь.

Отдельные виды материальных расходов 

В приложении № 2 отразите расходы:

• в строке 0102 – на топливо. Укажите стоимость бензина или другого вида топлива, которое предприятие использовало в отчетном периоде;
• в строке 0103 – на природный и сжиженный газ;
• в строке 0104 – на электроэнергию.

В графе 3 укажите расходы всего, в графе 4 – расходы из графы 3, не подлежащие вычету. Определите их по тем же правилам, что и для раходов на сырье и материалы.

Расходы по оплате труда и социальный налог 

В строке 0105 отразите расходы по оплате труда и сумму социального налога. Учтите в этой строке расходы, которые включены как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

Об определении суммы расходов по оплате труда и социального налога, а также невычитаемых расходов в их составе см. здесь.

Амортизация основных средств и нематериальных активов 

В строке 0106 отразите расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Расход на амортизацию ОС является нормируемым расходом, т. е. установлены предельные нормы отнесения на расходы в целях налогообложения .

У вас возникнет разница между суммами, исчисленными в целях бухгалтерского и налогового учета, если вы:

• начисляете амортизацию по нормам, превышающим установленные в НК,
• или применяете методы (производственный, уменьшающегося остатка или кумулятивный) начисления амортизации.

Сумма превышения установленной предельной нормы амортизации не подлежит вычету в текущем отчетном периоде .

В строке 0106 приложения № 2 учтите амортизацию, которая включена как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

Об определении суммы расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов см. здесь.

Стоимость товаров, купленных для перепродажи 

В строке 0107 отразите затраты, включенные в стоимость приобретения товаров, купленных для перепродажи.

Стоимость приобретенных товаров формируется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете .

Включите эту сумму и в строку 020 приложения «Себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг)».

О том, как сформировать стоимость приобретенных товаров, см. здесь.

Текущий и капитальный ремонт 

Отразите расходы на текущий и капитальный ремонт:

• зданий и сооружений – в строке 0108 приложения № 2;
• машин и оборудования – в строке 0109 приложения № 2.

 Учтите в этой строке расходы, которые включены как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

Как учесть затраты по поддержанию производственных основных средств
в рабочем состоянии

По этой статье учитывайте затраты на:

• технический осмотр и уход за основными средствами;
• проведение всех видов ремонта ОС, включая капитальный.

Организовать техобслуживание и ремонт основных средств можно:

• с привлечением специализированных организаций;
• собственными силами.

Если вы привлекаете стороннюю организацию, ваши затраты будут состоять из стоимости ее услуг.
Если же вы обходитесь собственными силами, затраты будут комплексными, так как будут включать в себя:

• стоимость материалов, запчастей, комплектующих;
• заработную плату работников по техобслуживанию и ремонту  основных средств и ЕСП на нее;
• амортизацию основных средств, используемых при выполнении ТО и ремонта;
• другие затраты.

Если у вас фондоемкое производство и затраты на ремонт – обязательная статья затрат, вы можете резервировать средства для этих целей. Законодательство предусматривает резервирование средств на ремонт основных средств по разрешению Минфина .

Ежемесячно включайте  сумму резерва в производственную себестоимость продукции в размере норматива, который установите самостоятельно на основании смет и расчетов.

В конце года обязательно проверьте правильность норматива и при необходимости откорректируйте на новый год.

Если сумма резерва превысила фактические затраты на ремонт основных средств, отсторнируйте сумму превышения (уменьшите производственные затраты).

Если фактические затраты превысили резерв, отразите сумму превышения в составе прочих затрат производственного назначения.

Ежемесячно отражайте  отчисления в резервный фонд по кредиту счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Затраты на ремонт отражайте по дебету этого счета.

Расходы на маркетинг и рекламу

В строке 0110 отразите расходы на маркетинг и рекламу.

Они относятся в состав расходов по реализации, которые отражаются в строке 030.

Расходы на рекламу и маркетинг

В их состав включите:

• оплату услуг по продвижению продукции и размещению рекламы на различных носителях. Это могут быть печатные издания, сайты, билборды, любые предметы и т. п.;
• стоимость рекламных образцов вашей продукции или товаров, распространяемых среди заинтересованных лиц;
• другие расходы.

Расходы на транспортировку

В строке 0111 отразите сумму расходов на транспортировку.

Обычно это оплата услуг специализированных организаций-грузоперевозчиков, имеющих соответствующую лицензию .

При перевозке продукции и товаров собственными силами возникают комплексные затраты на:

• горюче-смазочные материалы;
• оплату труда водителя и социальный налог;
• амортизацию автотранспорта или его аренду;
• техобслуживание и ремонт автотранспорта и т. п.

Внимание

Если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, они вычитаются только один раз .

Затраты на транспортировку в целях реализации или в административных целях признаются в качестве расходов в момент их осуществления.

Расходы на оперативную аренду 

В строке 0112 отразите сумму расходов на оперативную аренду. Учтите расходы на аренду основных средств, используемых:

• в производстве, в части, приходящейся на реализованную продукцию;
• при реализации;
• для административных нужд;
• для других целей.

Налоги за пользование недрами, на имущество, землю и за использование водных ресурсов 

В строке 0113 отразите сумму начисленных за отчетный период налогов:

• за пользование недрами;
• на имущество;
• на землю;
• за использование водных ресурсов.

Расходы по процентам и иным выплатам 

В строке 0114 отразите сумму расходов в виде процентов по долговым обязательствам (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования). Из них проценты по кредитам отразите в строке 01141 приложения.

Не включайте в сумму расходов проценты, подлежащие капитализации в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете   .

Как учитывать расходы в виде процентов см. здесь.

Отрицательная курсовая разница 

В строке 0115 отразите отрицательную курсовую разницу и убытки по операциям с иностранной валютой.

Курсовая разница может возникнуть при переоценке валютных статей баланса, а также при валютных операциях (покупка, продажа валюты, сделки СВОП).

Как учитывать курсовую разницу см. здесь.

Налог на добавленную стоимость 

В строке 0116 отразите сумму НДС, которая не подлежит отнесению в зачет, а относится на расходы .

Подробно о расходах по налогу на добавленную стоимость см. здесь.

Резервные фонды 

В строке 0117 отразите сумму расходов на формирование резервных фондов.

Резервные фонды в соответствии с законодательством могут создавать:

• банки;
• страховые организации.

Резервы формируются в пределах установленных норм .

Сумма средств на создание резерва за счет чистой прибыли не является расходом и не отражается в строке 0117 приложения № 2 .

В этой же строке отразите резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию в случае реализации товаров с гарантией .

 Подробно о создании резервов см. здесь.

Материальная выгода 

В строке 0118 отразите сумму средств, являющихся доходами физических лиц в виде материальной выгоды. Такие доходы физлиц приведены в статье 376 НК.

О расходах предприятия, являющихся доходами физического лица в виде материальной выгоды, см. здесь.

Надбавки и доплаты к пенсиям 

В строке 0119 отразите сумму начисленных надбавок и доплат к пенсиям.

Надбавки и доплаты к пенсиям не подлежат вычету, поэтому отразите их в графах 3 и 4 строки 0119 приложения .

Подробно о надбавках и доплатах к пенсиям см. здесь.

Материальная помощь 

В строке 0120 отразите сумму начисленной работникам материальной помощи в виде:

• выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;
• выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

Эти виды материальной помощи не подлежат вычету из налоговой базы, поэтому отразите их в графах 3 и 4 строки 0120 приложения .

Благотворительность 

В строке 0121 отразите сумму расходов на оказание благотворительной помощи, кроме средств, направленных на оказание меценатской поддержки.

Меценатство – это благотворительная деятельность в сфере культуры, искусства, науки, образования, просвещения и иной деятельности, связанной с развитием культуры и искусства . То есть меценатская поддержка имеет целевую направленность.

Меценатство осуществляется на основании договора между меценатом и получателем меценатской поддержки. Меценаты обязаны вести достоверный учет выделяемых средств .

Убытки от хищений и недостач 

В строке 0122 отразите сумму убытка от хищений и недостачи, когда:

• виновники не установлены;
• невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.

Пример

Отражение в отчетности убытков от хищений и недостач  

В ходе внезапной инвентаризации на складе предприятия обнаружена недостача ТМЗ на общую сумму 32 000 тыс. сум.
Материально ответственное лицо возместило часть недостачи – 6 000 тыс. сум. Относительно оставшейся части недостачи на 26 000 тыс. сум. ответственный работник полностью доказал отсутствие своей вины и был освобожден от ответственности .
В результате виновник недостачи в размере 26 млн сум. Установлен не был и в бухгалтерском учете был признан убыток на эту сумму.
Убытки от хищений и недостач, виновники которых не установлены, не подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль .
В графах 3 и 4 строки 0122 приложения отражаем 26 000 тыс. сум.

Налоги, уплаченные за других лиц 

В строке 0123 отразите сумму налогов, уплаченных за других лиц.

Самые распросраненные случаи уплаты налогов за других лиц – это уплата налога за счет предприятия:

• с дохода нерезидента;
• физлица по его заявлению;
• с дохода физлица в виде материальной выгоды.

Пример

Оплата налога за нерезидента Узбекистана  

Иностранная компания оказала услуги предприятию – резиденту Узбекистана на территории республики без образования ПУ на 10 000 долл. США. При этом сертификат резидентства не был предоставлен.
Предприятие, как источник выплаты дохода, должно удержать налог с дохода нерезидента по ставке 20 %   , т. е. перечислить в бюджет 2 000 долл. и иностранной компании – 8 000 долл.
Предприятие перечислило иностранной компании 10 000 долл., не удержав налог с ее дохода. Ответственность за уплату налога несет предприятие-резидент как источник выплаты дохода. Поэтому оно уплачивает налог за нерезидента в сумме 2 500 долл. (10 000 : 80 х 20) и относит его к невычитаемым расходам  .
Этот расход отражается в графах 3 и 4 строки 0123 приложения № 2 к Расчету.

Доначисления по результатам проверок 

В строке 0124 отразите сумму налогов и сборов, доначисленных по результатам налоговых проверок, если таковые имеются.

Эти расходы не являются вычитаемыми .

Расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью 

В строке 0125 отразите сумму расходов на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Включите в эту строку расходы на мероприятия:

• по охране здоровья;
• спортивные и культурные;
• по организации отдыха;
• другие аналогичные мероприятия.

То есть это расходы, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников, которые не являются доходом конкретных физических лиц.

В строке 0126 отразите сумму затрат на оказание услуг, не связанных с производством продукции.

К ним отнесите затраты на:

• работы по благоустройству городов и поселков;
• оказание помощи сельскому хозяйству;
• другие виды работ, производимых по просьбе органов местной власти.

В строке 0127 отразите сумму расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, если на вас законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов.

При определении налогооблагаемой прибыли из совокупного дохода вычитаются только экономически оправданные расходы, отвечающие хотя бы одному из следующих условий :

• произведены в целях получения дохода;
• необходимы для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;
• вытекают из положений законодательства.

Если какие-либо расходы не отвечают ни одному из этих условий и не являются расходами, приведенными в других строках приложения № 2, отразите их в строке 0127 приложения.

Расходы, отраженные в строках 0125–0127, не подлежат вычету . Поэтому отразите их в графах 3 и 4 указанных строк.

Санкции за нарушение законодательства 

В строке 0128 отразите пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению (внесенные) в бюджет.

Убытки от безвозмездной передачи имущества (услуг) 

В строке 0129 отразите сумму убытка, полученного при безвозмездной передаче имущества (услуг). Такие убытки являются невычитаемыми, за исключением передачи :

• имущества по решению Президента или КМ Узбекистана;
• технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций и оказания услуг по их эксплуатации и обслуживанию.

Убытки от безвозмездной передачи имущества определяйте в соответствии с законодательством о бухучете активов. Например, при безвозмездной передаче основных средств, руководствуйтесь пунктом 53 НСБУ № 5, согласно которому финансовый результат от безвозмездной передачи определяется так:

ФР_выб = – Остаточная (балансовая) стоимость – НДС – Расходы по выбытию + Сальдо переоценки

Выплаты некоммерческим и международным организациям 

В строке 0130 отразите взносы, сборы и иные платежи, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям.

Если взносы, которые вы уплачиваете в такие организации, являются обязательным условием для осуществления вашей деятельности, то такие расходы являются экономически оправданными, а, значит, вычитаемыми . В противном случае они не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли. Эти расходы укажите в графе 4 строки 0130 приложения.

Санкции за нарушение договорных обязательств

В строке 0131 отразите сумму штрафов, пени и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Пример

Отражение в отчетности суммы штрафов, пени и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров  

Предприятие по договору поставки сырья не выполнило свои договорные обязательства, за что контрагент применил санкции, предусмотренные договором, и выставил шраф – 4 000 тыс. сум. Предприятие приняло данное требование и уплатило штраф. В графах 3 и 4 строки 0131 отражаем 4 000 тыс. сум.
В строке 0131 приложения отразите не только оплаченные, но и признанные вами санкции за отчетный период, т. е. санкции, подтвержденные документально. Таким документом может быть, например, подтвержденный вами акт сверки взаиморасчетов по договору.
Санкции за нарушение договорных обязательств являются невычитаемыми расходами, поэтому отражаются в графах 3 и 4 строки 0131 приложения .

Выплаты постоянного учреждения нерезиденту 

Строку 0132 заполняют предприятия-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение.

Отразите в этой строке суммы, которые постоянное учреждение выплачивает нерезиденту . Они не подлежат вычету и отражаются в графах 3 и 4 строки 0132 приложения.

Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента 

Строку 0133 заполняют предприятия-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение.

В этой строке отразите сумму управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, по которым допускается вычет при определении налоговой базы в соответствии с условиями применимого международного соглашения Узбекистана.

Сумму таких расходов нерезидент может определить по своему выбору одним из следующих методов :

• пропорционального распределения расходов;
• непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

В зависимости от выбранного метода заполните строки 01331–01332 приложения. Строка 0133 автоматически формируется как сумма этих строк.

Другие расходы 

Если у вас появились расходы, с которыми вы ранее не сталкивались, внимательно просмотрите перечень всех видов раходов в строках 0101–0133.

В строке 0134 отразите расходы, не указанные в строках 0101–0133.

При этом форма приложения № не обязывает во второй части отражать все расходы предприятия за отчетный период. Здесь необходимо отразить основные расходы, включенные в строку 010 приложения.

Внимание

Если одни и те же расходы предусмотрены в нескольких статьях расходов, отражайте их в приложении № 2 только один раз . Например, если вы уже учли стоимость использованных для ремонта материалов в строке 0101 приложения, то в строке 0108 отражаете сумму расходов на ремонт за вычетом стоимости материалов. Такая же ситуация может возникнуть с заработной платой и социальным налогом, амортизационными расходами и т. п.