Как отражать расходы по группам в Расчете налога на прибыль

В рекомендации:

– правила определения расходов;
– порядок заполнения приложения №2 к Расчету;
      расходы всего;
      себестоимость реализованных товаров (услуг);
      прочие расходы (убытки):
          расходы по реализации;
          административные расходы;
          расходы на финансовую деятельность;
          другие расходы.

Как определять расходы в целях налогообложения

При определении налогооблагаемой прибыли вычитайте из совокупного дохода все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету .

Вычитайте только обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные как в Узбекистане, так и за его пределами в течение отчетного (налогового) периода.

К обоснованным отнесите экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Они должны соответствовать хотя бы одному из следующих условий:

• произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Например, расходы на сырье и материалы для производства продукции, стоимость приобретения товаров, оплата работникам за труд. То есть расходы, связанные с производством и приобретением товаров (услуг), которые в дальнейшем будут реализованы с целью получения дохода;
• необходимы для сохранения или развития предпринимательской деятельности и их связь с этой деятельностью четко обоснована. Например, для обеспечения конкурентоспособности предприятия могут осуществлять расходы, связанные с освоением новых рынков, повышением квалификации своих специалистов и т.п.;
• вытекают из положений законодательства. Например, в соответствии с законодательством о труде, если работник будет привлечен к работе, связанной с выполнением государственных или общественных обязанностей, работодатели обязаны за этот период выплачивать работнику гарантированную сумму в размере его среднего заработка . Или согласно налоговому законодательству предприятия обязаны платить налоги в бюджет .

Для правильного документального подтверждения расходов оформляйте документы:

• согласно законодательству Узбекистана;
• в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• в иной форме, в т.ч. приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге, согласно договору.

Вычитайте расходы только один раз, если они предусмотрены в нескольких статьях расходов .

Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитывайте в совокупности с расходами, выраженными в национальной валюте .

Если требования бухгалтерского и налогового законодательства по признанию расхода отличаются друг от друга, в целях налогообложения определяйте расход согласно Налоговому кодексу .

Пример

Определение расходов на амортизацию в целях бухучета и налогообложения  

Согласно учетной политике предприятия амортизация оборудования начисляется производственным методом, т.е. в зависимости от объема произведенной продукции. В целях налогового учета к оборудованию применяется норма амортизации 20%.

В отчетном году расходы по амортизации оборудования, определенные в зависимости от объема произведенной продукции, составили 2 500 тыс. сум., в целях налогообложения – 2 000 тыс. сум.

При расчете налога на прибыль вычитаемыми расходами по амортизации признаются 2 000 тыс. сум. .

В приложении №2 (№2.1) к Расчету отражается сумма расходов на амортизацию – 2 000 тыс. сум.

Сумму превышения 500 тыс. сум. (2 500 – 2 000) вы сможете вычесть в последующих налоговых периодах.

Как заполнить часть I приложения №2 к Расчету налога на прибыль

Все расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, отразите:

• в приложении №2 к Расчету за I–III кварталы;
• в приложении №2.1 к Расчету за год.

Приложение №2 состоит из двух частей.

В первой части (строки 020–030) отражаются все расходы с классификацией по двум группам:

• производственная себестоимость;
• прочие расходы (убытки).

К прочим расходам отнесите все расходы, которые не включаются в себестоимость.

Во второй части приложения отразите расходы по статьям затрат.

Расходы отражайте:

• в графе 3 – всего по группе или статье затрат;
• в графе 4 – расходы из графы 3, не подлежащие вычету в целях налогообложения .

Расходы всего

Все расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, отразите в строках 020–030 приложения. Строка 010 заполнится автоматически как сумма строк 020–030.

Себестоимость реализованных товаров (услуг)

В строке 020 приложения отразите расходы, включаемые в производственную себестоимость реализованных товаров (услуг) в целях налогообложения. В бухучете себестоимость реализованных товаров (услуг) учитывается на счетах группы 9100.

Суммы себестоимости по данным бухгалтерского и налогового учета могут не совпадать. Например, в случае применения разных методов и (или) норм амортизации к производственным основным средствам.

Если вы реализуете товары, в строке 020 отразите покупную стоимость реализованных товаров с учетом расходов на их приобретение .

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включите затраты, непосредственно связанные с производством, обусловленные его технологией и организацией :

• производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда производственного характера;
• отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству;
• амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения;
• прочие затраты производственного назначения. 

Прочие расходы (убытки)

Все расходы, которые не включаются в себестоимость реализованных товаров (услуг), относятся к прочим расходам и отражаются в строке 030 приложения №2 к Расчету.

Это:

• расходы по реализации;
• административные расходы;
• расходы на финансовую деятельность;
• другие расходы.

Если налоговый и бухгалтерский учет этих расходов совпадают, отразите в строке 030 приложения №2 к Расчету данные по бухсчетам учета этих расходов. 

Расходы по реализации

Расходы по реализации – это одна из составляющих прочих расходов.

Бухучет расходов по реализации ведется на счете 9410 «Расходы по реализации».

К ним относите расходы:

• по доставке продукции до потребителя;
• погрузочно-разгрузочные;
• маркетинговые;
• другие, связанные с реализацией.

Административные расходы

Административные расходы – это расходы:

• по управлению предприятием;
• на оплату труда управленческого персонала;
• на ремонт основных средств административного назначения;
• на аренду помещений общехозяйственного назначения;
• другие.

Бухучет административных расходов ведется на счете 9420 «Административные расходы».

Расходы на финансовую деятельность

К ним относятся:

• проценты по кредитам и займам, полученным от банков и других организаций;
• проценты по финансовой аренде (лизингу);
• отрицательные курсовые разницы и убытки по операциям с иностранной валютой;
• убытки от проведения переоценок вложенных средств (в ценные бумаги, дочерние предприятия и т.д.);
• расходы, связанные с выпуском и распространением собственных ценных бумаг;
• прочие расходы по финансовой деятельности.

Бухучет расходов по финансовой деятельности ведется на счетах группы 9600.

Другие расходы

В состав прочих расходов включите также расходы:

• на подготовку и переподготовку кадров;
• по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
• выплаты компенсирующего и стимулирующего характера;
• выплаты, не учитываемые в составе заработной платы;
• по оплате услуг банка, Центрального депозитария и профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• убытки, штрафы, пени;
• другие, не связанные с производственным процессом, в т.ч чрезвычайные убытки.

Учет прочих операционных расходов ведется на cчете 9430 «Прочие операционные расходы».

Учет чрезвычайных убытков ведется на счете 9720 «Чрезвычайные убытки».