В каких случаях предприятие может попасть под камеральную налоговую проверку

В каких случаях предприятие может попасть под камеральную налоговую проверку

В рекомендации:

– кто подлежит камеральной проверке;
– в каких случаях не избежать камеральной проверки;

– кто и как назначает камеральную проверку;

– место проведения камеральной проверки;

– что делать, если вам пришло требование в рамках камеральной проверки.

Камеральная проверка – это контроль, проводимый налоговыми органами удаленно, без обязательного посещения налогоплательщика. Обычно для этой проверки достаточно обмена документами. Но не стоит относиться к ней легкомысленно, так как устранять ее негативные последствия будет намного сложнее.

Внимание!

Камеральная проверка по возмещению суммы НДС регулируется отдельным Положением (прил. № 1 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Кто подлежит камеральной проверке

При камеральной проверке налоговая инспекция проверяет соблюдение налогового законодательства как юридическими лицами, так и предпринимателями, работающими без образования юридического лица. Она может быть назначена после анализа сданной вами налоговой отчетности и иных документов, находящихся в распоряжении налогового органа. Анализ проводится с помощью автоматизированного программного продукта «Риск-анализ». Внедрение этой программы направлено на то, чтобы исключить человеческий фактор, в результате которого кто-то из налогоплательщиков мог остаться незамеченным или, напротив, быть подверженным пристальному вниманию налоговиков.

Общий механизм проверки следующий: все сведения (отчеты, статистические данные, информация от других госорганов, СМИ, материалы проверок и нарушений) вводятся в автоматизированную информационную систему (п. 7 прил. № 1 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

Под анализ попадает:

·      полная и своевременная подача налоговой отчетности;

·      наличие налоговой задолженности и ее динамика;

·      полная информация о налогооблагаемой базе и товарообороте;

·      сдача наличной выручки для торговых предприятий;

·      соответствие информации, взятой с внешних источников, и информации, представленной в отчетах;

·      наличие контрагентов, в отношении которых возбуждены административные либо уголовные дела по налоговым правонарушениям.

ГНК не раскрывает все параметров анализа программы «Риск-анализ». По каким критериям осуществляется присвоение низкого, среднего и высокого уровня риска совершения налогового правонарушения, тоже четко в нормативных актах не обозначено, так как основная часть этих критериев является конфиденциальной информацией (п. 9 прил. № 1 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.). Раскрываются только некоторые из них (п. 9 прил. № 1 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.; п. 2 Положения, рег. МЮ № 3075 от 05.10.2018 г). Это:

·        налоговая нагрузка;

·        многократное (три и более раза за налоговый период) внесение изменений и дополнений в ранее представленную налоговую отчетность;

·        отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более налоговых периодов;

·        неоднократная (два и более раза) смена местонахождения и последующая перерегистрация налогоплательщика в течение налогового периода;

·        сделки (операции) с лицами, у которых аннулировано свидетельство (исключенными из перечня) по НДС, в том числе ликвидированными, бездействующими, признанными банкротами;

·        низкий уровень показателя рентабельности, определяемый как соотношение чистой прибыли к расходам;

·        несоответствие сведений об операциях, содержащихся в налоговой отчетности по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям, представленным другим налогоплательщиком;

·        представление налоговой отчетности, в соответствии с которой в течение нескольких лет обороты приближаются к размеру менее одного млрд сум.;

·        результаты проведенных налоговых проверок;

·        наличие налоговой задолженности на лицевых карточках;

·        использование не принадлежащих предприятию платежных терминалов;

·        обращения физических и юридических лиц о недовольстве деятельностью конкретного субъекта предпринимательства

На основе выявленных рисков каждому предприятию присваиваются баллы от 1 до 100. И чем выше в итоге у предприятия будет процент, тем вероятнее оно будет отнесено к категории с высоким риском совершения налоговых правонарушений (п. 13 прил. № 1 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

В каких случаях не избежать камеральной проверки

Камеральной проверке быть, если (п. 21 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.):

·        система управления налоговыми рисками выявила вероятность совершения вами нарушения;

·        выявлены ошибки или расхождения в представленной вами налоговой отчетности;

·        в налоговую инспекцию поступит обращение от физического или юридического лица о нарушении вами налогового законодательства;

·        вы сдали уточненную налоговую отчетность с уменьшением суммы налогов, подлежащих уплате, по сравнению с предыдущим отчетным периодом, или сумма убытка увеличилась.

Кто и как назначает камеральную проверку

Дать команду начать камеральную проверку вашего предприятия может начальник районной налоговой инспекции или его заместитель (п. 25 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.). Оформляется это приказом, который подписывается должностным лицом и регистрируется в районной налоговой инспекции. На каждого налогоплательщика выносится отдельный приказ (п. 26 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.) и обязательно должно быть сказано, что послужило основанием для проведения камеральной проверки (прил. № 4 к прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

Ситуация. Предприятие получило письмо от налоговой, в котором не указано, что оно направлено в рамках камеральной проверки

В письме из налоговой  указано, что на предприятии выплачивается заработная плата ниже МРОТ и предупреждение о возможном применении налоговых санкций. Информации, что письмо пришло в рамках камеральной проверки нет.

Должно ли предприятие отвечать на письмо налоговой, в котором не указано, что требования поступили в рамках камеральной проверки?

Налоговые органы вправе в любой момент пот ребовать от налогоплательщиков представить документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 26 НК). Как правило, рассматриваемые письма содержат предложение предоставить пояснения, а не требование. Поэтому, если вы проигнорируете подобную корреспонденцию, то за это вас не оштрафуют. Однако, если не представить своевременно объяснение, ваше предприятие может попасть под камеральную (ст. 138 НК) или выездную проверку (ст. 139 НК). А это уже более серьезные мероприятия, в рамках которых у налогового органа большие полномочия.

Уведомлять о том, что в отношении вашего предприятия проводится камеральная проверка, инспекторы не обязаны. Как и не обязаны получать согласие на проведение этого вида проверки уполномоченного органа (Г енеральная прокуратура, прокуратуры Республики Каракалпакстан, областей и города Ташкента).

Поэтому о том, что у вас инициирована камеральная проверка, вы узнаете только тогда, когда получите письменное требование о предоставлении необходимой информации или документов.

Внимание!

Если за 10 дней до окончания камеральной проверки предприятие представит уточненную налоговую отчетность, в которой изменена сумма ранее исчисленного налога, проверка будет проводиться с учетом этих уточнений (п.24 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

Инспекторы имеют право проверять только те налоговые периоды, по которым не истек срок исковой давности (п. 22 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.). Как правило, этот срок составляет 5 лет для каждого налогового обязательства и начинает исчисляться с момента (ст. 88 НК):

·        окончания налогового периода (для НДС – один месяц, для остальных видов налога – календарный год);

·        события или действия (например, автотранспортный сбор с момента приобретения или временного ввоза автотранспортных средств в Узбекистан).

Ситуация. На предприятие поступил запрос с налоговой о представлении документов, по которым истек срок исковой давности

На предприятие от налоговой инспекции поступил запрос о представлении им в рамках камеральной проверки документов, подтверждающих сделки, проведенные в 2010 году.

Вправе ли налоговый орган требовать документы 10-летней давности?

– Не вправе. Исковая давность по налоговым правоотношениям истекает через 5 лет, если срок ее не был увеличен определенными обстоятельствами (ч. 3 ст. 88 НК). Поэтому вы можете не представлять их в налоговую инспекцию, а инспекторы не могут привлечь вас к административной ответственности, даже если в документах имеются нарушения.

Срок исковой давности может быть увеличен на срок действия условий, применяемых вами к налоговой ставке, размеру уплачиваемого налога, налоговой льготе, вычету или изменению срока уплаты налога (ч. 3 ст. 88 НК).

Пример. Увеличение срока исковой давности в зависимости от применения налоговой льготы

Налоговая инспекция в рамках камеральной проверки в 2021 году изучает налоговую отчетность 2017–2021 гг.

При проверке выяснилось, что предприятие пользовалось целевой льготой в 2015–2016 гг., которую использовало в 2017–2018 гг.

В данном случае проверяющие вправе изучить документы 2015–2016 гг., чтобы дать заключение, правильно ли отражена льгота по налогам в виде сальдо на 1 января 2017 года.

Внимание!

Общий срок камеральной проверки не может превышать 60 дней (п. 29 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

Место проведения камеральной проверки

Камеральную проверку проводят по месту нахождения налоговой инспекции. А это значит, что ваши отношения с инспектором, чаще всего, ограничиваются электронным документооборотом через персональный кабинет. Но помните, что при обнаружении неточностей или расхождений вам придется п риехать в налоговую для дачи о бъяснений, если не сможете доказать свою правоту в переписке. Более того, если вам придет письменное уведомление – вызов в налоговую инспекцию, вы обязаны явиться для дачи пояснений (п. 19 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

Также инспектор имеет право затребовать у вас необходимые документы. Вы обязаны их представить лично или через представителя, направить по почте заказным письмом или в электронной форме через персональный кабинет.

Что делать, если вам пришло требование в рамках камеральной проверки

Получив такое требование, изучите его содержание и убедитесь, что в нем указана необходимая информация (прил.№ 7 к прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.):

·        номер приказа о проведении камеральной проверки;

·        точное название вашего предприятия и ИНН;

·        суть требования, изложенная понятным языком;

·        подпись начальника налоговой инспекции или его заместителя.

Если требование составлено надлежащим образом, г отовьте ответ и помните, что у вас на это есть 10 дней (п. 39 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

На сегодняшний день существует только один способ избежать камеральной проверки, но он для крупных налогоплательщиков. Инициировав у себя налоговый мониторинг, вы не попадаете под камеральную проверку на весь срок мониторинга (п. 22 прил. № 2 к ПКМ № 1 от 07.01.2021 г.).

Внимание!

Юридическое лицо вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга, только если его доходы за предыдущий год по данным годовой финансовой отчетности составили не менее 10 млрд сум. (ч. 5 ст. 169 НК).