Удерживать ли налог из аванса по контракту с юрлицом-нерезидентом

С иностранной компанией заключен контракт на оказание услуг, предусматривающий частичную предоплату (аванс). Возникает ли при выплате авансов у предприятия обязательство удержать налог на прибыль юридического лица – нерезидента?

Специально для buxgalter.uz на вопрос ответила главный специалист Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

– «Если деятельность иностранной компании не приводит к образованию постоянного учреждения, ответственными за удержание и уплату налога на прибыль с выплачиваемых нерезиденту доходов, являются налоговые агенты.

Налоговую базу по налогу на прибыль юридического лица – нерезидента определяет налоговый агент – отдельно при каждой выплате дохода налогоплательщику .

При этом средства, полученные от других лиц в виде предварительной оплаты (аванс) за реализуемые товары (услуги), не учитываются в качестве дохода у налогоплательщика .

Обоснование:

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить .

При этом средства, полученные от других лиц в виде предварительной оплаты (аванса) за реализуемые товары (услуги), не учитываются в качестве дохода у налогоплательщика .

Аванс или предоплата – это денежная сумма или другая имущественная ценность, которую при наличии двух встречных обязательств одна из сторон передает другой в исполнение своего обязательства до начала исполнения встречного обязательства. Таким образом, авансы не приносят предприятию экономической выгоды, так как ему предстоит исполнить свои обязательства – отгрузить товар, оказать услугу. Если предприятие откажется от взятых на себя обязательств, аванс возвращается.

Аванс признается доходом только при наличии документов, подтверждающих факт отгрузки товаров (оказания услуг), и только в части этих отгруженных товаров (оказанных услуг).

Вывод:

Предварительная оплата (аванс) за еще не отгруженные нерезидентом товары (неоказанные услуги) не признается доходом нерезидента. Соответственно, по этим средствам у налогового агента не возникает обязательство удержать налог на прибыль.

Обратите внимание: все вышеназванное относится только к выплатам нерезиденту за товары или услуги. На доходы в виде дивидендов, процентов и роялти данные положения не распространяются».