Облагаются ли НДС пусконаладочные работы нерезидента

Строительно-монтажный трест заключил контракт с российской компанией на выполнение работ. Трест, как генподрядчик, должен построить объект, закупить и установить на нем импортное оборудование «под ключ». В стоимость заключенного импортного контракта на поставку оборудования (РФ) на сумму $38 200 включены пусконаладочные работы по нему ($6 130). Облагается ли данная работа НДС на услуги нерезидента?

По просьбе buxgalter.uz на вопрос ответила директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА:

– «Да, облагается.

Налогообложение НДС импорта услуг зависит от того, признается ли территория Узбекистан местом реализации услуг.

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если их покупатели действуют или находятся на территории Узбекистана .

Если покупатель услуг фактически присутствует на территории Узбекистана на основе государственной регистрации юридического лица (его филиалов или представительств), тогда место реализации услуг – Узбекистан.

Если такой государственной регистрации – нет, фактическое присутствие покупателя в Узбекистане устанавливается на основании:

• места, указанного в учредительных документах юридического лица;
• его места управления;
• места нахождения его постоянного учреждения (если услуги приобретены через это постоянное учреждение).

Если это – Узбекистан, то и местом реализации также будет Узбекистан .

Кроме этого, особые случаи установления места реализации указаны в ч. 3 ст. 241 НК. Так, если услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории республики, местом их реализации также признается Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся пусконаладочные работы .

При этом к недвижимому имуществу согласно ст. 83 ГК относятся участки земли, недра, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению – невозможно. Закон может отнести к недвижимому и иное имущество.

Если речь идет о движимом имуществе, местом реализации услуг по пусконаладке будет признаваться Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на его территории. К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества.

Таким образом, если нерезидент выполняет пусконаладочные работы на территории Узбекистана, связанные с недвижимым или движимым имуществом, Узбекистан признается местом реализации. Возникает обязательство по уплате НДС».