Какие налоговые последствия возникают у дарителя ваучера на покупку техники

Застройщик – плательщик НДС планирует при покупке квартир дарить подарочный сертификат/ваучер на бытовую технику у предприятия-партнера. За свой счет он изготовил бланки сертификатов и заключил договор купли-продажи с партнером. Партнер в день продажи товара по ваучеру направляет застройщику полученный от физического лица ваучер и выписывает ЭСФ на отгруженную бытовую технику.

1. Какие налоги по этой ситуации платит застройщик?

2. Облагается ли НДФЛ подарочный сертификат?

3. Какие проводки возникают у застройщика на разных этапах акции?

На вопросы ответила эксперт «Нормы» Ольга БУСАРОВА:

– Прежде всего, вспомним, что говорит о передаче подарочных сертификатов (ваучеров) НК:

• реализация или безвозмездная передача ваучеров в целях обложения НДС признается оборотом по реализации указанных товаров (услуг) ;
• при реализации ваучера, предоставляющего право на получение товаров (услуг), налоговой базой является стоимость ваучера с учетом налога ;
• для плательщиков налога с оборота реализация или безвозмездная передача ваучеров, предоставляющих право на получение товаров (услуг), признается реализацией указанных товаров (услуг) .

В Налоговом кодексе нет определения ваучера или подарочного сертификата. Из статей 248 и 463 НК можно сделать вывод, что в целях обложения НДС и налогом с оборота под ваучером понимается сертификат (документ), предоставляющий право на получение товаров (услуг).

НДС

По условиям вопроса застройщик в момент передачи ваучера не имеет товаров (бытовой техники), указанных в ваучере. Тем не менее, ст. 248 НК устанавливает: налоговой базой по НДС является стоимость ваучера с учетом налога. Т.е. застройщик в момент передачи подарочного сертификата (ваучера) обязан выставить ЭСФ, указав в качестве товара «Подарочная карта, ваучер». 

Например, застройщик выдает ваучер на 1 млн сум. В ЭСФ на имя физического лица он укажет: стоимость поставки 869 565,22 сум. (1 000 000 : 1,15 ), НДС = 130 434,78 сум., стоимость поставки с НДС = 1 000 000 сум.

После того, как получатель ваучера приобретет бытовую технику, застройщик получит от Партнера ЭСФ на нее, выбрав соответствующий ИКПУ 09800001005000000 «Подарочная карта, ваучер». Фактически товары не получены, потому застройщик не выписывает доверенность и не приходует товары на бухсчет 2910 «Товары на складах». Сумму стоимости техники можно сразу списать на бухсчет 9410 «Расходы по реализации». Соответственно, НДС будет взят в зачет.

Налог на прибыль

В перечне доходов, включаемых в совокупный доход, безвозмездно переданные ваучеры отдельно не указаны (в отличие от налога с оборота). Однако включить их в состав доходов нужно – по статье другие доходы .

В этом случае выручка по НДС и выручка по налогу на прибыль совпадет. Однако это не приведет к увеличению облагаемого дохода, так как доход равен расходу.

НДФЛ

Не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика:

• доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия налогоплательщика в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе) .

Однако доходы от участия должны быть включены в налогооблагаемый совокупный доход налогоплательщика, если он участвует в программах:

• не на условиях публичной оферты;

или 

• на условиях публичной оферты, срок акцепта которых менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты.

Таким образом, если застройщик опубликовал публичную оферту с условиями присоединения к программе и сроком акцепта (получения товара) более 30 дней, доход у физлица – получателя ваучера не возникает. Соответственно, не нужно его облагать НДФЛ.

Бухгалтерские проводки застройщика: