Как применить льготу по НДФЛ, если зарплаты «не хватает»…

«Предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС оплачивает сотруднице содержание ребенка в детском саду – 3 млн сум. в месяц. Зарплата сотрудницы – 1 млн сум. в месяц. Льгота по НДФЛ согласно п. 16 ст. 378 НК применяется к платежам до 3 млн сум. ежемесячно на оплату садика или школы. Если зарплата сотрудницы – меньше и работодатель доплачивает эту сумму, можно ли применить льготу по НДФЛ ко всей сумме – 3 млн сум.?».

Ситуацию специально для buxgalter.uz разъяснил первый заместитель директора Департамента по налогово-таможенной политике и прогнозированию доходов МФ Умид ХАМРОЕВ:

– С 1 апреля 2022 года расходы родителя (усыновителя) на обучение в негосударственных образовательных  дошкольных организациях и школах освобождаются от налогообложения в пределах 3 млн сум. в месяц на каждого ребенка .

Родитель может применить эту льготу:

• по месту работы, представив в бухгалтерию заявление о перечислении средств в негосударственную дошкольную или школьную образовательную организацию и счет на оплату (договор);
• представив в налоговую службу декларацию о доходах по итогам года и документы об оплате обучения.

В рассматриваемой ситуации матери ребенка по месту ее работы ежемесячно начисляют заработную плату – 1 млн сум., удерживая НДФЛ – 120 тыс. сум. (1 000 х 12%). Она написала заявление, в котором попросила работодателя ежемесячно  перечислять 3 млн сум. в дошкольную организацию за содержание своего ребенка.

Сумма 1 млн сум. не облагается налогом. 2 млн сум. (3 000 000 – 1 000 000) – это доход работницы в виде материальной выгоды . Эта сумма не подпадает под критерии указанной льготы. Поэтому она:

• облагается НДФЛ – 240 тыс. сум. (2 000 000 х 12%);
• включается в невычитаемые расходы (2 000 000 сум.) при расчете налога на прибыль .

В налоговой отчетности отразите этот доход:

• в Расчете НДФЛ и социального налога – в прил. №6 к Расчету и в строке 012 самого Расчета. Не указывайте доходы в виде матвыгоды в строках 011 и 0110 Расчета, так как они не относятся к доходам в виде оплаты труда ;
• в Расчете налога на прибыль – в графе 3 и 4 строки 0119 прил. №2 к Расчету.

Почему нельзя применить льготу на сумму дохода физлица в виде матвыгоды

В рассматриваемой ситуации это – 2 млн сум. , доплачиваемые предприятием.

Согласно п. 16 ст. 378 НК:

• «суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению, направляемые на:

….оплату родителями (усыновителями) образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах до 3 млн сум. в месяц на каждого ребенка».

Суть в том, что льгота работает только в том случае, когда работник (родитель) сам погашает стоимость учебы. А если начислена матвыгода в виде стоимости обучения, это уже – дополнительные расходы предприятия, а не работника, которые, кроме всего прочего, относятся к невычитаемым расходам .