Когда оказание услуг нерезидентом может привести к образованию ПУ

«Иностранное предприятие в течение года оказывает услуги предприятию Узбекистана. Сотрудники исполнителя услуг могут часть работы выполнять в офисе заказчика. Образуется ли при этом постоянное учреждение иностранного юридического лица? Должно ли предприятие-заказчик удерживать налог с дохода нерезидента при отсутствии ПУ и представлять Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов?».

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответила начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

 

Ситуация:

«Организация – резидент Узбекистана заключила импортный контракт с российской компанией на бухгалтерское и налоговое обслуживание. Срок действия договора – 12 месяцев. Согласно договору сотрудники организации-исполнителя могут работать как удаленно – из РФ, так и в Узбекистане – в офисе заказчика, если это нужно для сбора информации. Услуги могут быть связаны со взаимодействием с государственными или финансовыми организациями от имени и по поручению заказчика. По условиям контракта услуги предоставляются без учета НДС, сумму НДС от стоимости услуг узбекистанское предприятие начисляет самостоятельно и перечисляет в бюджет. Между Узбекистаном и РФ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения. На момент уплаты дохода компания-исполнитель представила сертификат, подтверждающий налоговое резидентство РФ. Учитывая, что уплата была произведена резиденту РФ, который уплачивает налог в РФ, налог с доходов нерезидента в Узбекистане удержан не был».

Когда есть признаки ПУ

– Постоянным учреждением иностранного юрлица в Узбекистане признается постоянное место деятельности, через которое оно полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане.

По вопросу признаков, приводящих к образованию ПУ, рекомендуем руководствоваться ст. 36 НК и ст. 5 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией. В частности, согласно п. 2 ч. 3 ст. 36 НК постоянным учреждением признается:

• «оказание услуг, включая консультационные услуги, выполняемых этим иностранным юридическим лицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей, при условии, что такая деятельность продолжается (для одного и того же или связанного проекта лица или связанной стороны иностранного юридического лица) не менее 183 дней на территории Узбекистана в течение любого последовательного 12-месячного периода».

Нерезидент обязан представить получателю услуг копию заверенной нерезидентом учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Узбекистана и (или) законодательством иностранного государства. Данная документация должна подтверждать распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от оказания услуг в Узбекистане и за его пределами. Если такого распределения – нет, налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого нерезиденту дохода от оказания услуг – как в Узбекистане, так и за его пределами.

В рассматриваемом случае нужно определить, а точнее – конкретизировать в рамках импортного контракта на оказание нерезидентом услуг, порядок нахождения специалистов организации-исполнителя на территории Узбекистана на каждом этапе оказания услуг.

 

Налог на прибыль с доходов нерезидента

Рассмотрим две ситуации:

1) услуги, оказываемые нерезидентом, не приводят к образованию ПУ.

В этом случае вы должны запросить у иностранной компании документ о налоговом резидентстве в ее государстве . На момент выплаты дохода этот документ должен быть у вас. В противном случае у вас возникает обязательство удержать налог с доходов у источника выплаты по ставке 20% и уплатить его в бюджет по курсу ЦБ на дату выплаты .

Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, представляется по соответствующей форме не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы . В составе электронной отчетности по налогу на прибыль это Расчет с кодом 10307_5;

2) услуги, оказываемые нерезидентом, приводят к образованию ПУ.

В этом случае нерезидент самостоятельно исполняет свои налоговые обязательства.

В такой ситуации перед тем, как выплачивать доход нерезиденту, запросите у него справку, заверенную налоговым органом, о постановке на налоговый учет в качестве ПУ . Эта справка позволит вашему предприятию не удерживать налог у источника выплаты.

Если же нерезидент, у которого образуется ПУ, не представил вам такой документ на момент выплаты дохода, ваше предприятие обязано удержать налог .

Впоследствии после представления справки сумма удержанного налога будет зачтена в счет налоговых обязательств ПУ . Зачет производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога.

НДС

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатели таких услуг действуют или находятся на его территории . Конкретные случаи, при которых территория Узбекистана признается местом реализации услуг, определены в ч. 3 ст. 241 НК.

Место реализации услуг в электронной форме определяется по месту деятельности (нахождения) их покупателя. Следовательно, электронные услуги, приобретенные лицами, находящимися или действующими в Узбекистане, облагаются НДС в Узбекистане .

Исходя из специфики услуг, приведенных в вопросе, Узбекистан признается местом их реализации. Соответственно, НДС по данным услугам платит в бюджет Узбекистана российская компания, если она действует в Узбекистане через ПУ .

Если же услуги нерезидента не приводят к образованию ПУ, в контракте лучше прямо указать, за чей счет этот НДС уплачивается. Иначе вашей организации придется уплатить его за свой счет .