Когда оказание услуг нерезидентом может привести к образованию ПУ

«Иностранное предприятие в течение года оказывает услуги предприятию Узбекистана. Сотрудники исполнителя услуг могут часть работы выполнять в офисе заказчика. Образуется ли при этом постоянное учреждение иностранного юридического лица? Должно ли предприятие-заказчик удерживать налог с дохода нерезидента при отсутствии ПУ и представлять Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов?».

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответила начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

 

Ситуация:

«Организация – резидент Узбекистана заключила импортный контракт с российской компанией на бухгалтерское и налоговое обслуживание. Срок действия договора – 12 месяцев. Согласно договору сотрудники организации-исполнителя могут работать как удаленно – из РФ, так и в Узбекистане – в офисе заказчика, если это нужно для сбора информации. Услуги могут быть связаны со взаимодействием с государственными или финансовыми организациями от имени и по поручению заказчика. По условиям контракта услуги предоставляются без учета НДС, сумму НДС от стоимости услуг узбекистанское предприятие начисляет самостоятельно и перечисляет в бюджет. Между Узбекистаном и РФ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения. На момент уплаты дохода компания-исполнитель представила сертификат, подтверждающий налоговое резидентство РФ. Учитывая, что уплата была произведена резиденту РФ, который уплачивает налог в РФ, налог с доходов нерезидента в Узбекистане удержан не был».

Когда есть признаки ПУ

– Постоянным учреждением иностранного юрлица в Узбекистане признается постоянное место деятельности, через которое оно полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане.

По вопросу признаков, приводящих к образованию ПУ, рекомендуем руководствоваться ст. 36 НК и ст. 5 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией. В частности, согласно п. 2 ч. 3 ст. 36 НК постоянным учреждением признается:

• «оказание услуг, включая консультационные услуги, выполняемых этим иностранным юридическим лицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей, при условии, что такая деятельность продолжается (для одного и того же или связанного проекта лица или связанной стороны иностранного юридического лица) не менее 183 дней на территории Узбекистана в течение любого последовательного 12-месячного периода».

Нерезидент обязан представить получателю услуг копию заверенной нерезидентом учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Узбекистана и (или) законодательством иностранного государства. Данная документация должна подтверждать распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от оказания услуг в Узбекистане и за его пределами. Если такого распределения – нет, налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого нерезиденту дохода от оказания услуг – как в Узбекистане, так и за его пределами.

В рассматриваемом случае нужно определить, а точнее – конкретизировать в рамках импортного контракта на оказание нерезидентом услуг, порядок нахождения специалистов организации-исполнителя на территории Узбекистана на каждом этапе оказания услуг.

 

Налог на прибыль с доходов нерезидента

Рассмотрим две ситуации:

1) услуги, оказываемые нерезидентом, не приводят к образованию ПУ.

В этом случае вы должны запросить у иностранной компании документ о налоговом резидентстве в ее государстве п. 4 ч. 4 ст. 354 НК. На момент выплаты дохода этот документ должен быть у вас. В противном случае у вас возникает обязательство удержать налог с доходов у источника выплаты по ставке 20% и уплатить его в бюджет по курсу ЦБ на дату выплаты ч. 3 ст. 354 НК.

Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, представляется по соответствующей форме не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы чч. 1–2 ст. 355 НК. В составе электронной отчетности по налогу на прибыль это Расчет с кодом 10307_5;

2) услуги, оказываемые нерезидентом, приводят к образованию ПУ.

В этом случае нерезидент самостоятельно исполняет свои налоговые обязательства.

В такой ситуации перед тем, как выплачивать доход нерезиденту, запросите у него справку, заверенную налоговым органом, о постановке на налоговый учет в качестве ПУ ч. 4 ст. 354 НК. Эта справка позволит вашему предприятию не удерживать налог у источника выплаты.

Если же нерезидент, у которого образуется ПУ, не представил вам такой документ на момент выплаты дохода, ваше предприятие обязано удержать налог ст. 351 НК.

Впоследствии после представления справки сумма удержанного налога будет зачтена в счет налоговых обязательств ПУ ст. 350 НК. Зачет производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога.

НДС

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатели таких услуг действуют или находятся на его территории ч. 1 ст. 241 НК. Конкретные случаи, при которых территория Узбекистана признается местом реализации услуг, определены в ч. 3 ст. 241 НК.

Место реализации услуг в электронной форме определяется по месту деятельности (нахождения) их покупателя. Следовательно, электронные услуги, приобретенные лицами, находящимися или действующими в Узбекистане, облагаются НДС в Узбекистане п. 10 ч. 3 ст. 241 НК.

Исходя из специфики услуг, приведенных в вопросе, Узбекистан признается местом их реализации. Соответственно, НДС по данным услугам платит в бюджет Узбекистана российская компания, если она действует в Узбекистане через ПУ п. 4 ч. 1 ст. 237 НК.

Если же услуги нерезидента не приводят к образованию ПУ, в контракте лучше прямо указать, за чей счет этот НДС уплачивается. Иначе вашей организации придется уплатить его за свой счет ч. 7 ст. 255 НК.