Изменения в Налоговый кодекс 2024 года

Налоговое администрирование

НДС

Акцизный налог

Налог на прибыль

НДФЛ

Налог на имущество юрлиц

Налог на имущество физлиц

Земельный налог с юрлиц

Земельный налог с физлиц

Налог на воду

Налог на недра

Сборы

Налог с оборота

Временные налоговые льготы

1

Срок исковой давности – 5 лет

Срок исковой давности уменьшен до 3 лет. Исходя из этого изменились сроки налоговых процедур, в частности:

• обеспечения сохранности налоговой отчетности и других документов  ;
• налогового обязательства ;
• подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога ;
• подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне взысканного налога ;
• в рамках проведения проверки (при трансфертном ценообразовании) ;
• привлечения к ответственности (срок давности) ;
• хранения регистров учета налогооблагаемых доходов и товарных операций

В соответствии с:

• пунктом 28.3 Дорожной карты (прил. № 1 к № ПП-292 от 04.09.2023 г.);
• статьей 150 Гражданского кодекса – общий срок исковой давности установлен в 3 года;
• международной практикой

2

Рассрочка (отсрочка) уплаты налогов предоставлялась только по результатам налогового аудита

Рассрочка по уплате налогов теперь возможна и по результатам камеральной налоговой проверки.

Юрлица и индивидуальные предприниматели вправе уплачивать доначисленные по результатам проверки налоги и финансовые санкции равными долями в течение 6 месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения материалов налогового аудита и камеральной налоговой проверки

В соответствии с пунктом 25.2 Дорожной карты (прил. № 1 к № ПП-292 от 04.09.2023 г.)

3

В НК не были установлены ограничения при камеральной налоговой проверке, связанные с посещением налогоплательщика и истребованием документов

Предусматриваются существенные изменения в ходе проведения камеральной налоговой проверки. В частности, теперь при проведении камеральной налоговой проверки запрещаются:

• вход на территорию налогоплательщика;
• осмотр территории и помещений налогоплательщика;
• истребование документов у налогоплательщика и его вызов;
• выемка документов и предметов налогоплательщика.

При этом данный порядок не распространяется на камеральную налоговую проверку, проводимую в целях возмещения (возврата) НДС

В соответствии с пунктом 25.1 Дорожной карты (прил. № 1 к № ПП-292 от 04.09.2023 г.)

Налоги и налогообложение

НДС

4

Среди плательщиков НДС не было физлиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства

Плательщиками НДС теперь признаются и физлица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность в Узбекистане, если :

• они реализуют товары (услуги) на его территории;
• местом реализации этих товаров (услуг) признается территория республики

В целях создания равных условий для иностранных и отечественных индивидуальных предпринимателей

5

Освобождались от НДС:

• обороты по реализации медицинских и ветеринарных услуг, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• ввоз лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также сырья для их производства

С 1 апреля 2024 года отменяются льготы по НДС при:

1) реализации:

• медицинских услуг;
• ветеринарных услуг;
• лекарственных средств (в т. ч. ветеринарных);
• изделий медицинского (т. ч. ветеринарного) назначения ;

2) ввозе на территорию Узбекистана:

• лекарственных (в т. ч. ветеринарных) средств;
• изделий медицинского (ветеринарного) назначения;
• сырья для производства лекарственных (в т. ч. ветеринарных) средств, изделий медицинского (в т. ч. ветеринарного) назначения, по перечню

Введение НДС на импорт и розничную продажу лекарств повысит интерес к отражению истинной цены лекарств в налоговой отчетности и предотвратит продажу лекарств по искусственно завышенным ценам (международная практика) 

6

По коммунальным услугам, оказываемым населению по водоснабжению, канализации, санитарной очистке и теплоснабжению, применялась нулевая ставка НДС

С 1 апреля 2024 года отменяется нулевая ставка НДС по коммунальным услугам, оказываемым населению по водоснабжению, канализации, санитарной очистке и теплоснабжению. Она не будет применяться и по коммунальным услугам,
приобретаемым :

• ТСЖ от лица населения;
• подразделениями Минобороны и Нацгвардии для населения, проживающего в домах ведомственного жилищного фонда

Унифицируется порядок налогообложения коммунальных услуг

Акцизный налог

7

Действовали другие ставки акцизного налога

Ставки акцизного налога в фиксированном размере проиндексированы:

1) на табачную продукцию :

• производимые табачные изделия – на 12 %;
• основные виды завозимых табачных изделий – на 5 %;

2) на алкогольную продукцию :

а) производимый этиловый спирт – в 2 раза;

б) водку, коньяк, прочую алкогольную продукцию, прочие вина, пиво:

• производимые – увеличилась на 5 % (начинает действовать с 1 июля 2024 года);
• ввозимые – ставка уменьшилась на 5 %;

в) натуральные вина:

• ввозимые – ставка уменьшилась на 5 %;

3) на нефтепродукты и другие подакцизные товары :

а) нефтепродукты:

• бензин АИ-91 и выше – ставка сохранилась;
• бензин АИ-80 и выше, авиакеросин, дизтопливо, дизтопливо ЭКО (за исключением синтетического), моторное масло для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей – на 12 % (начинает действовать с 1 апреля 2024 года);

б) нефтепродукты, реализуемые конечному потребителю:

• бензин АИ-91 и выше – ставка сохранилась;
• бензин АИ-80 и выше, дизтопливо, сжижений и сжатый газ – ставки проиндексированы на 12 % (начинают действовать с 1 апреля 2024 года).

Введены ставки акцизного налога на :

• напитки газированные, содержащие сахар или другие подслащивающие или вкусоароматические вещества и упакованные в потребительскую упаковку, – 500 сум. за 1 л;
• энергетические и тонизирующие напитки – 2 000 сум. за 1 л

Большинство ставок акцизного налога установлены в фиксированном размере, в связи с этим они проиндексированы.

Ставки на ввозимую алкогольную и табачную продукцию уменьшились, а по производимой – увеличились в связи с тем, что согласно требованиям ВТО ставки акциза должны быть одинаковыми для производимой и импортируемой продукции.

Кроме этого, согласно рекомендациям ВОЗ доля акциза в цене алкогольной и табачной продукции не должна быть менее 60 %.

В целях снижения негативного воздействия на здоровье населения и снижения ущерба природе ставка акциза на бензин с высоким процентом вредных газовых веществ индексируется, а на бензин, соответствующий требованиям Евростандарта, действующая ставка сохраняется.

Также ВОЗ рекомендовала ввести акциз на безалкогольные газированные напитки, содержащие сахар и другие виды подсластителей, поскольку их высокое потребление приводит к избыточному весу, диабету и кариесу

Налог на прибыль

8

Порог совокупного дохода, после преодоления которого должны уплачиваться авансовые платежи, составлял за налоговый период (календарный год) 5 млрд сум.

Увеличен порог совокупного дохода за налоговый период, предшествующий текущему периоду, до 10 млрд сум., после преодоления которого налогоплательщик должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

В соответствии с подпунктом «в» пункта 8 № ПП-292 от 04.09.2023 г.

НДФЛ

9

Самозанятые лица платили 1 БРВ в год вне зависимости от оборота

Доходы самозанятых лиц (в том числе доходы студентов от организации на территории вузов платных учебных курсов, спортивных кружков и оказания других образовательных услуг) облагаются налогом в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей. То есть начиная со дня, когда доходы превысят 100 млн сум. в течение налогового периода (календарного года) .

За самозанятыми лицами сохраняется порядок уплаты соцналога

Устанавливается единый налоговый режим для самозанятых лиц и индивидуальных предпринимателей

10

Отсутствовали льготы по доходам физлиц, направляемых на приобретение акций и других ценных бумаг

Введены новые налоговые льготы. В частности, не подлежат налогообложению следующие виды доходов :

• при публичном размещении акций средства работников предприятий, не превышающие их месячной заработной платы и приравненных к ней выплат, направленные на приобретение акций в рамках плана владения акциями работников этих предприятий;
• часть заработной платы и другие доходы налогоплательщиков, направляемые на индивидуальный инвестиционный счет для приобретения ценных бумаг, эмитированных на местном фондовом рынке, при соответствующих условиях

Согласно пункту 4 № ПП-291 от 02.09.2023 г.

11

Действовали другие ставки НДФЛ в фиксированных размерах для отдельных плательщиков

Ставки налога в фиксированных размерах для всех видов деятельности и по всем регионам проиндексированы на 10 %

Ставки фиксированного налога установлены в абсолютных суммах, в связи с этим они проиндексированы 

Налог на имущество юридических лиц

12

Не предусматривалось исключение из объектов налогообложения общего имущества собственников помещений многоквартирных домов, расположенного в этих многоквартирных домах

Уточняется, что объектом налогообложения не является общее имущество собственников помещений многоквартирных домов, расположенное в этих многоквартирных домах

Статьей 7 Закона «Об управлении многоквартирными домами» установлено, что земельный участок, прилегающий к многоквартирному дому, предоставляется органами госвласти на местах собственникам помещений многоквартирного дома на праве постоянного пользования.

Для предотвращения возникновения дополнительной налоговой нагрузки
и исключения неопределенности по плательщикам налога общее имущество собственников помещений многоквартирных домов, расположенное в этих многоквартирных домах, не является объектом налогообложения

13

Действовали другие суммы минимальной стоимости зданий и сооружений для определения налоговой базы, установленные в абсолютной величине за 1 кв. м:

• в городе Ташкенте – 2 млн сум.;
• в городе Нукусе и областных центрах – 1,5 млн сум.;
• в других городах и сельской местности – 1 млн сум.

Проиндексирована минимальная стоимость для определения налоговой базы.

Она не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м в следующих размерах:

• в городе Ташкенте – 3 млн сум.;
• в городе Нукусе и областных центрах – 2 млн сум.;
• в других городах и сельской местности – 1,2 млн сум.

Минимальная стоимость проиндексирована с целью ее приближения к реальной рыночной стоимости

Налог на имущество физических лиц

14

Налоговая база по всем объектам налогообложения не могла быть меньше 42 млн сум.

Налоговая база не может быть меньше :

• 42 млн сум. – по жилым домам, квартирам, дачным строениям, объектам незавершенного строительства нежилого назначения, машино-местам, неразрывно связанным с многоквартирным домом, а также по иным строениям, помещениям и сооружениям;
• минимальной стоимости налоговой базы по зданиям и сооружениям (аналогично налогу на имущество юрлиц) – по объектам недвижимости физлиц нежилого назначения, предназначенным для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода. Это положение не распространяется на объекты недвижимости, предоставленные для производства и хранения сельскохозяйственной продукции, а также для разведения тутового шелкопряда.

При этом физлицо вправе представить в налоговые органы по месту расположения объектов недвижимости нежилого назначения, предназначенных для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода :

• результаты независимой оценки, проведенной оценочными организациями, включая проведенной в течение последних 2 лет (при наличии);
• перечень объектов, на которые не распространяется минимальная стоимость

В рамках реализации № УП-6121 от 03.12.2020 г. в целях поэтапного внедрения механизма исчисления налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, приближенной к рыночной, и создания равных условий налогообложения объектов недвижимости нежилого назначения, независимо от их принадлежности физическому или юридическому лицу.

Исходя из этого минимальный размер налога для физлиц установлен отдельно на объекты нежилого и жилого назначения. При этом минимальный размер налога по объектам нежилого назначения физлиц установлен такой же, как для юрлиц

15

Действовали другие налоговые ставки

При этом сохраняется размер кадастровой стоимости объектов налогообложения (налоговая база), определенный кадастровыми органами в 2018 году.

Сохраняется ограничение в росте налога по отношению к предыдущему году.

Ограничение действует в отношении физлиц, имеющих объекты жилого фонда, включая машино-места, неразрывно связанные с многоквартирным домом, а также иные строения, помещения и сооружения.

В 2024 году сумма налога, рассчитанная на основании кадастровой стоимости, определенной в 2018 году, не может превышать сумму налога, начисленного за 2023 год, более чем в 1,3 раза. Это ограничение применяется ко всем объектам недвижимости, принадлежащим физлицам, начиная с 2018 года. 

При этом ограничение суммы налога по отношению к предыдущему году не применяется к объектам недвижимости нежилого назначения

16

Налоговые органы вручали физлицам платежные извещения об уплате налога под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату получения

В целях создания удобств для населения в условиях развития ИКТ

Земельный налог с юридических лиц

17

Действовали другие налоговые ставки по землям несельскохозяйственного назначения

Индексация действующих ставок земельного налога с юридических лиц в соответствии с инфляцией

18

Кенгаши народных депутатов городов и районов представляли в налоговые органы конкретные налоговые ставки на следующий год до 31 декабря текущего года

Установлено дополнительное время для утверждения налоговых ставок

19

За земельные участки, занятые объектами незавершенного строительства, налог уплачивался по удвоенным налоговым ставкам

Положение введено в целях рационального использования земли

Земельный налог с физических лиц

20

Не предусматривалось исключение из объектов налогообложения земельных участков, прилегающих к многоквартирным домам, предоставленных для общего пользования (в некоммерческих целях) собственникам помещений многоквартирных домов на праве постоянного пользования

Приводится в соответствие с абзацем 6 части 1 статьи 5 Земельного кодекса и вводится во избежание различных толкований

21

Действовали другие налоговые ставки по землям несельскохозяйственного назначения. 

При этом сохраняется ограничение в росте налога по отношению к предыдущему году.

Ограничение действует в отношении физлиц, имеющих земельные участки несельскохозяйственного назначения, занятые объектами недвижимости жилого фонда.

В 2024 году налог не должен превышать сумму налога, начисленного в 2023 году, более чем в 1,3 раза

22

Кенгаши народных депутатов городов и районов представляли в налоговые органы конкретные налоговые ставки на следующий год до 31 декабря текущего года

Установлено дополнительное время для утверждения налоговых ставок

23

Налоговые органы вручали физлицам платежное извещение с указанием суммы налога и сроков его уплаты под роспись или иным способом

В целях создания удобств для населения в условиях развития ИКТ

Налог за пользование водными ресурсами

24

Действовали другие налоговые ставки

Налоговые ставки индексируются  

25

Не было установлено, каким способом налоговые органы вручают платежные извещения об уплате налога дехканским хозяйствам, а также физлицам, имеющим земли сельскохозяйственного назначения и объекты недвижимости нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода

В целях создания удобств для населения в условиях развития ИКТ

Налог за пользование недрами

26

Действовали другие ставки

Индексируются и уточняются налоговые ставки

Сборы

27

Отсутствовал сбор за право движения грузового транспорта по автомобильным дорогам

Тяжелые грузовики приводят к повышенному износу дорог.

Сбор вводится с целью возмещения ущерба, причиненного большегрузными автомобилями

Налог с оборота

28

Действовали другие ставки налога в фиксированной сумме для налогоплательщиков с совокупным доходом:

• не превышающим 500 млн сум., – 20 млн сум.;
• свыше 500 млн сум. – 30 млн сум.

Установлены следующие налоговые ставки в фиксированной сумме для налогоплательщиков с совокупным доходом :

• не превышающим 500 млн сум., – 25 млн сум.;
• свыше 500 млн сум. –34 млн сум.

Фиксированные ставки устанавливаются на уровне, близком к условиям уплаты в процентной ставке (уровень налоговой нагрузки).

При индексации налоговых ставок налоговая нагрузка на них остается неизменной

Временные налоговые льготы

(в соответствии с пунктом 4 № ПП-291 от 02.09.2023 г. и пунктом 5 Дорожной карты, утвержденной № ПП-292 от 04.09.2023 г.)

25

1. Продлеваются до 31 декабря 2028 года налоговые льготы, предусматривающие, что доходы :

• физлиц – резидентов и нерезидентов в виде дивидендов по принадлежащим им (акционерам) акциям освобождаются от НДФЛ;
• юрлиц-нерезидентов в виде дивидендов по принадлежащим им (акционерам) акциям облагаются по ставке налога на прибыль в размере 5 %;
• физических и юридических лиц – резидентов и нерезидентов в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ освобождаются от НДФЛ и налога на прибыль.

2. Вводятся временные льготы, предусматривающие, что в период:

• с 1 января 2024 года по 1 января 2026 года доходы коммерческих банков, участвующих в Комплексной программе непрерывной поддержки малого бизнеса в виде полученных процентов по банковским кредитам, выделенным на проекты, в целях расчета налога на прибыль признаются в качестве вычитаемых расходов ;
• с 1 января 2024 года по 1 января 2027 года центры «изысканий и развития» уплачивают в части объектов центров и занимаемых ими земельных участков налог на имущество юрлиц и земельный налог с юрлиц в размере 1 % от начисленной суммы этих налогов, а также соцналог – по ставке 1 % ;
• с 1 января 2024 года по 31 декабря 2025 года приостанавливается уплата специального рентного налога на добычу полезных ископаемых для юрлиц, добывающих драгоценные, цветные и радиоактивные металлы, редкие и редкоземельные элементы, извлекающих их из техногенных минеральных образований, а также углеводородное сырье. Это положение применяется в отношении участка недр, добыча на котором началась в период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2025 года, и распространяется на весь период осуществления деятельности по добыче (извлечению) металлов или углеводородного сырья ;
• с 16 ноября 2023 года до 1 января 2028 года освобождаются от НДС оборот по реализации, а также ввоз товаров (услуг), приобретаемых в рамках проектов, реализуемых полностью или частично за счет государственного внешнего долга, привлеченного из МФО и ЗПФО бюджетными организациями, госпредприятиями и юрлицами с долей государства в уставном фонде в размере 50 % и более, в рамках проектов, реализуемых полностью или частично за счет государственного внешнего долга для инфраструктурных проектов (за исключением средств, рефинансируемых или перекредитуемых через коммерческие банки Узбекистана)