Как влияют курсовые разницы на прибыль от экспорта

«Компания оказывает услуги ТЭО юрлицам и физлицам иностранного государства, у которых на территории Узбекистана нет постоянных учреждений. В 2023 году компания применила нулевую ставку налога на прибыль от экспорта услуг и представила расчет налога на прибыль с учетом метода прямого распределения расходов.

Согласно расчету налога на прибыль доходы по экспорту составили 70 % (услуги ТЭО) и положительная курсовая разница – 30 %. Учитывая, что курсовые разницы являются доходами или расходами от финансовой деятельности, компания распределила расходы по прямому методу. Все расходы кроме отрицательной курсовой разницы компания отнесла на расходы по экспорту, а отрицательную курсовую разницу – к остальной части. Тем самым влияние курсовой разницы на прибыль по экспорту услуг исключено.

Как правильно учесть курсовые разницы по методу прямого учета при определении прибыли от экспорта?»

По просьбе buxgalter.uz на вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора НИЗАМУТДИНОВА:

– Плательщики налога на прибыль ведут раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка .

Поскольку прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается по ставке 0 % , предприятие должно вести раздельный учет доходов и расходов в случае, если у него есть другие виды деятельности, которые облагаются налогом по другим ставкам.

Нулевая ставка не применяется:

• к услугам, оказываемым нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения ;
• если доходы от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте не поступили в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта .

Порядок раздельного учета определен статьей 80 Налогового кодекса, согласно которой метод прямого учета предполагает, что доходы и расходы относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны.

При этом доходы и расходы, которые невозможно отнести только к одному виду деятельности, относятся ко всем видам деятельности пропорциональным методом. То есть пропорционально доле выручки от реализации по этим видам деятельности в общей сумме выручки от реализации, без учета НДС и акцизного налога.

Если вы осуществляете только один вид деятельности – экспорт услуг, то курсовая разница также возникает от осуществления экспорта. В вашем случае вся прибыль предприятия будет являться прибылью от экспорта и облагаться по ставке 0 %, при условии выполнения всех установленных законодательством требований к экспортным операциям.

Отразите сумму прибыли в строке 036 приложения № 7 к Расчету налога на прибыль.