Какие налоги уплачиваются по договору ссуды

При сдаче отчетности по НДФЛ бухгалтеры столкнулись с проблемой – как отражать налог с доходов физлиц в случае, когда физлицо передало юрлицу помещение в безвозмездное пользование по договору ссуды.

Налоговики настаивают на том, что юрлицо-ссудополучатель обязано как налоговый агент отразить в отчетности и уплатить в бюджет НДФЛ с этого дохода.

Возникает ли здесь налоговое обязательство у юрлица и возникает ли вообще налогооблагаемый доход у физлица, разбираемся вместе с начальником Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнорой НИЗАМУТДИНОВОЙ:

 

– По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором ст. 617 ГК.

Рассмотрим порядок налогообложения в ситуациях, когда физлицо передает помещение в безвозмездное пользование юрлицу, и, наоборот, когда юрлицо передает помещение физлицу.

 

1. Физическое лицо передает юридическому лицу помещение по договору ссуды

У физлица в данном случае не возникает доход. Юрлицо-ссудополучатель не отражает получение помещения в отчетности по НДФЛ.

У юрлица возникает доход в виде безвозмездно полученных услуг п. 10 ч. 3 ст. 297 НК. Этот доход юридическое лицо включает в совокупный доход и учитывает при расчете налога на прибыль ст. 295 НК или налога с оборота ст. 463 НК.

Доход определяется исходя из минимальных ставок арендной платы, установленных в целях налогообложения доходов физических и юридических лиц от сдачи имущества в аренду, поскольку эти ставки распространяются также и на договоры безвозмездного пользования недвижимым имуществом (за исключением договоров между близкими родственниками) прил. №8 к №ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.. При этом с 2025 года Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан, Кенгаши народных депутатов областей вводят повышающий коэффициент до 2,0 к минимальным ставкам арендной платы по жилым и нежилым помещениям в разрезе районов и городов в зависимости от их уровня экономического развития ст. 12 №ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г..

Плательщики налога на прибыль рассчитывают данный доход исходя из минимальных арендных ставок с учетом повышающего коэффициента и вручную отражают его в строке 070 приложения №1 к Расчету налога на прибыль.

Плательщики налога с оборота определяют доход также и в целях налогообложения выставляют односторонний ЭСФ на сумму дохода п. 59-1 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.. На основании этого ЭСФ доход автоматически отражается в Расчете налога с оборота.

 

2. Юридическое лицо передает физическому лицу помещение по договору ссуды

Налоговые последствия у юрлица:

НДС

Предоставление в безвозмездное пользование имущества, за исключением случаев, когда такая услуга экономически оправданна, признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС п. 2 ч. 2 ст. 239 НК. Налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной стоимости услуг п. 2 ч. 3 ст. 248 НК. В качестве рыночной стоимости принимается стоимость аренды, рассчитанная по установленным минимальным ставкам с учетом повышающего коэффициента. Предприятие-ссудодатель выставляет физлицу-ссудополучателю счет-фактуру типа «Без оплаты».

 

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно оказанных услуг, в том числе НДС по ним, – это невычитаемые расходы п. 27 ст. 317 НК.

 

Налог с оборота

При безвозмездном оказании услуг доход от реализации в целях налогообложения определяется как себестоимость этих услуг ч. 2 ст. 463 НК. Предприятие-ссудодатель выставляет физлицу-ссудополучателю счет-фактуру типа «Без оплаты», отражая в нем себестоимость услуги по предоставлению в пользование помещения.

Налоговые последствия у физлица:

Для физлица-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных от юридического лица услуг – это доход в виде материальной выгоды п. 2 ч. 1 ст. 376 НК.

Сумма дохода определяется исходя из себестоимости услуг с учетом НДС, начисленного ссудодателем чч. 2–3 ст. 376 НК.

В отчетности этот доход юридическое лицо отражает в приложении №5 к Расчету НДФЛ и социального налога.

Если физлицо-ссудополучатель является резидентом Узбекистана и не состоит в трудовых отношениях с юрлицом-ссудодателем, последний в качестве налогового агента вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физлица. При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог самостоятельно – на основании декларации о совокупном годовом доходе ч. 2 ст. 387 НК. А юридическое лицо в течение 30 рабочих дней после окончания налогового периода (календарного года) обязано представить справку о физлицах, получивших доходы в виде материальной выгоды, не обложенные у источника выплаты п. 1 ч. 1 ст. 389 НК.