Срочная сделка: как определить налоговую базу по НДС

18 декабря 2025 г.

Срочная сделка отличается от стандартной тем, что исполнение обязательств происходит не сразу. По таким сделкам бухгалтеру важно правильно определить налоговую базу по НДС и подтвердить рыночную стоимость сделки.

В статье разберем, что такое срочные сделки, как определить налоговую базу по НДС по ним и как рассчитать налог.

В материале:

– определение срочной сделки;
– примеры;
– определение налоговой базы по НДС по срочным сделкам;
– расчет НДС по срочной сделке.

Как понять – сделка срочная или нет

Срочная сделка – это соглашение, по которому передача товаров или оказание услуг происходит после истечения оговоренного периода по зафиксированной в контракте стоимости. Чтобы признать сделку срочной, должны выполняться все три условия:

Критерий	Что означает
1. Отсроченное исполнение договорных обязательств	Товар будет передан (услуга оказана) позже даты заключения договора
2. Фиксированная цена	Стоимость устанавливается при подписании контракта и не меняется
3. Временной интервал от даты заключения договора до даты исполнения	Между заключением и исполнением договора проходит определенный срок

Нельзя квалифицировать как срочную сделку продажу товара, когда товар отгружается сразу, а оплата происходит позже, с отсрочкой.

Стороны срочной сделки принимают обязательства по передаче товара или предоставлению услуги в будущем, но стоимость фиксируется «на старте». Изменение рыночной ситуации к моменту исполнения не влияет на договорную цену, но при этом влияет на налоговую базу по НДС.

Примеры срочных сделок

1. Сделки с отложенной поставкой товаров

Стороны заключают договор купли-продажи, где поставка продукции произойдет позже (через неделю, месяц и т. д.), но цена уже зафиксирована договором.

Пример: оптовая компания хочет подготовиться к сезону роста продаж и застраховаться от роста закупочных цен. Она заключает договор на покупку стройматериалов заранее с производителем. В договоре оговорена поставка товара через 30 дней по цене, зафиксированной на момент подписания.

2. Срочные договоры на оказание услуг

Услуги оплачиваются и фиксируются по цене на дату заключения, но начнут оказываться позднее.

Пример: ООО подписывает договор на обслуживание оборудования с 1 декабря, цена фиксируется в октябре. Дата начала оказания услуг не совпадает с датой подписания договора, при этом цена согласована и зафиксирована договором.

3. Производные финансовые инструменты срочных сделок (деривативы)

Самые распространенные деривативы – фьючерсы, форварды и опционы, где исполнение также откладывается во времени.

Вид	Краткое описание	Кто и когда исполняет
Форвард	Договор о будущей купле-продаже актива (товара, валюты, ценной бумаги) по заранее установленной цене	Обязателен для обеих сторон в установленный срок
Фьючерс	Стандартизированный биржевой контракт на будущую куплю-продажу актива	Обязателен к исполнению на дату расчета через клиринговый центр
Опцион	Договор, дающий право, но не обязанность купить (опцион «колл») или продать (опцион «пут») актив по установленной цене	Исполняется по желанию держателя опциона

Особенность опциона и его отличие от других срочных сделок: в фьючерсе и форварде исполнение обязательно для обеих сторон, а в опционе – по выбору владельца опциона .

Как определять налоговую базу по НДС по срочным сделкам

Порядок определения налоговой базы по НДС по срочным сделкам установлен статьей 253 НК.

При реализации товаров (услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость товаров, услуг, указанная в договоре, – но не ниже стоимости, рассчитанной исходя из рыночных цен на дату реализации.

По сделкам с деривативами, не торгуемыми на биржевых площадках, налоговая база определяется как стоимость базисного актива согласно контракту – но не ниже стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен на дату реализации.

Базисные активы деривативов, торгуемых на биржах и предполагающих поставку базисного актива, предполагают альтернативный механизм. Налоговая база представляет собой стоимость, установленную в соответствии с условиями биржевой спецификации этого производного финансового инструмента.

При продаже базисного актива опционных договоров на биржевом рынке используется гибридный подход. Налоговая база определяется как стоимость, установленная в соответствии с условиями биржевой спецификации, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен на дату реализации.

В целях исчисления налоговой базы по НДС стоимость товара, услуги или базисного актива определяется с учетом акцизов (применительно к подакцизной продукции) и без учета НДС.

Срочные сделки (товары, услуги)	Стоимость товаров, услуг, указанная в договоре, но не ниже их рыночной стоимости на дату реализации
Деривативы, не торгуемые на бирже	Стоимость базисного актива согласно контракту, но не ниже рыночной стоимости на дату реализации
Деривативы, торгуемые на биржевых площадках	Стоимость, установленная по условиям биржевой спецификации данного финансового инструмента
Опционные договоры, торгуемые на бирже	Стоимость по биржевой спецификации, но не ниже рыночной стоимости базисного актива на дату реализации

Как рассчитать НДС по срочной сделке

Шаг 1. Определите договорную стоимость

Берите цену, зафиксированную в контракте, без НДС, но с учетом акциза (если товар подакцизный).

Шаг 2. Сравните с рыночной стоимостью на дату исполнения

Согласно ч. 2 ст. 253 НК налоговая база не может быть ниже рыночной цены на дату реализации.

Рыночная стоимость товаров (услуг) или базисного актива определяется в соответствии с принципами трансфертного ценообразования .

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если посчитают, что цена сделки не соответствует рыночной стоимости товаров (услуг). Однако и налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование рыночной цены сделки .