Как отражать совокупный доход в Расчете налога на прибыль

В рекомендации:

– совокупный доход всего:
        доход от реализации товаров (услуг);
        вознаграждения по финансовым операциям;
        доходы по договорам страхования;
        выбытие ОС и иного имущества;
        оперативная аренда;
        безвозмездно полученное имущество (услуги);
        излишки по результатам инвентаризации;
        доходы от списания обязательств;
        уступка права требования;
        дивиденды;
        проценты;
        положительная курсовая разница;
        финансовая аренда;
        доход от реализации некоммерческими организациями товаров для религиозного использования;
        нераспределенная прибыль контролируемой иностранной компании;
        недополученный доход в результате трансфертного ценообразования;
        корректировка налоговой базы исходя из рыночной стоимости;
        корректировка дохода;
        доходы по отдельным видам операций;
        доходы постоянных учреждений;
        другие доходы.

Совокупный доход отразите в приложении №1 к Расчету налога на прибыль.

Совокупный доход всего

Чтобы определить совокупный доход:

1) отразите все доходы, полученные предприятием от источников в Узбекистане и за его пределами в течение отчетного (налогового) периода (строки 020–220 приложения №1).

2) в строке 010 приложения №1 автоматически отразится совокупный доход за период.

Определяйте совокупный доход исходя из всех поступлений в денежной, натуральной и (или) иных формах, без учета НДС и акцизного налога .

Основанием для признания доходов являются первичные и иные документы, включая электронные, а также документы налогового учета. Например:

• счет-фактура;
• акт выполненных работ или акт оказания услуг;
• другие документы, подтверждающие факт отгрузки товара, оказания услуги.

Применяйте нормы Налогового кодекса по порядку определения и признания дохода, если они отличаются от требований бухучета .

Например, предприятие получило годичный беспроцентный заем на 75 млн сум. Ставка рефинансирования на дату получения займа – 14%. В целях налогообложения предприятие ежемесячно будет определять доход от использования беспроцентного займа на сумму 875 тыс. сум. (75 млн сум. х 14% : 12 месяцев) в составе совокупного дохода . При этом данный доход в бухгалтерском учете не отражается.

Доход от реализации товаров (услуг)

В графе 1 строк 021–026 выберите виды деятельности, по которым у вас есть доходы.

В графе 3 строк 021–026 укажите доходы от реализации по каждому виду деятельности.

В строке 020 автоматически отразится общий доход от реализации товаров (услуг) как сумма строк 021–026.

В доход от реализации включите суммы, подлежащие получению или полученные предприятием за:

• реализованную собственную продукцию;
• отгруженные товары;
• выполненные работы;
• оказанные услуги.

В доход также включается стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (услуги).

Внимание

Определяйте доход по факту отгрузки товаров, оказания услуг, а не по факту поступления денег  .

Отражайте доход от реализации товаров, услуг за вычетом:

• налога на добавленную стоимость;
• акцизного налога;
• стоимости возвращенных товаров и готовой продукции;
• скидок покупателям с продажных цен.

Строки 021–026 заполните по данным счетов учета доходов от основной деятельности (9000). Чтобы определить общий доход от реализации, сложите кредитовые обороты по счетам 9010–9030.

Вознаграждения по финансовым операциям

Доходы в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту и иным финансовым операциям) отразите в строке 030 приложения №1.

Данную строку заполняют банки, микрокредитные и иные финансовые учреждения по доходам в виде вознаграждения:

• за обслуживание и сопровождение кредитов (займов);
• иным финансовым операциям, выраженным в абсолютной величине.

Например, это доходы в виде:

• платы за обслуживание и сопровождение банком кредита;
• комиссии банка за услуги по выдаче кредита;
• комиссионных вознаграждений финансовому агенту за обслуживание и сопровождение факторинга.

Доходы по договорам страхования

В строке 040 приложения №1 отражаются доходы страховых и перестраховочных организаций по договорам страхования, перестрахования.

Это – суммы полученных ими страховых премий и других доходов от оказания страховых услуг .

Выбытие основных средств и иного имущества

В строке 050 приложения №1 отразите доход от выбытия основных средств и иного имущества.

Как его определить и какие нюансы учесть, читайте в рекомендации «Как определить доходы от выбытия основных средств и иного имущества».

Оперативная аренда

В строке 060 приложения отразите доход от предоставления имущества в аренду.

Для налоговых целей доход от аренды определяйте с учетом минимальных ставок аренды и повышающих коэффициентов к ним. Минимальные ставки установлены для жилых, нежилых помещений и автотранспорта.

На 2026 год установлены:

• минимальные ставки аренды;
• минимальные ставки аренды с учетом повышающих коэффициентов в разрезе регионов;
• минимальные ставки аренды по Ташкенту в зависимости от вида деятельности.

Включите в доход максимальное из двух значений:

• сумму аренды, определенную по договору;
• сумму аренды, определенную по минимальным ставкам аренды с учетом повышающего коэффициента.

В бухучете доходом признается сумма начисленных арендных поступлений, подлежащих к получению (полученных) согласно договорам аренды, которую вы отражаете по кредиту счета 9350 «Доходы от оперативной аренды» .

Если по условиям договора арендатор возмещает вам стоимость коммунальных услуг, электроэнергии, тепловой энергии, воды, газа, услуг связи, на суммы возмещения оформите отдельные счета-фактуры. Эти суммы не включаются в доход предприятия.

Безвозмездно полученное имущество (услуги)

В строке 070 приложения №1 отразите доход по безвозмездно полученному имуществу (услугам), финансовой помощи.

Безвозмездно полученное имущество включается в доход с НДС (кроме случая уплаты НДС в бюджет и последующего его зачета) и акцизным налогом (по подакцизным товарам).

Как его определить и какие нюансы учесть, читайте в рекомендации «Как определять доход от безвозмездно полученного имущества (услуг)».

Доход от излишков имущества по инвентаризации

Если при инвентаризации выявлены излишки товарно-материальных запасов (ТМЗ) и прочего имущества, признайте доход и отразите его в строке 080 приложения №1. Сумму дохода определяйте исходя из рыночной (текущей – по ТМЗ, справедливой – по ОС) стоимости излишков на дату обнаружения  .

Доход по излишкам отразите по кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы». Одновременно оприходуйте имущество на соответствующих счетах бухучета.

Признание дохода оформите бухгалтерской справкой, приложив к ней :

• ведомости результатов, выявленных инвентаризацией;
• инвентаризационные акты (описи);
• сличительные ведомости результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия должна также затребовать от лиц, ответственных за учет материальных ценностей, объяснения по каждому факту их неоприходования.

Обоснованием рыночной стоимости излишков могут быть :

• документы на отгрузку, поставку или передачу;
• ценовые данные поставщиков (прайс-листы);
• данные из средств массовой информации;
• биржевые сводки;
• статданные.

Доходы от списания обязательств

В строке 090 приложения №1 к Расчету отразите доходы от списания обязательств.

К ним относятся обязательства, списанные:

• по истечении срока исковой давности 3 года ;
• по решению суда или уполномоченного госоргана.

Обязательства, подлежащие списанию, – это непогашенные по разным причинам:

• кредиторские задолженности перед поставщиками, подрядчиками, учредителями, покупателями. Например, из-за ликвидации кредитора, разногласий между сторонами договора по его условиям, неплатежеспособности вашего предприятия и т.п.;
• депонентские задолженности перед работниками по невыплаченной зарплате или другим начислениям, если, к примеру, работник уволился и с ним потеряна связь.

Не включайте в состав дохода пени и штрафы, списанные в соответствии с налоговым законодательством . 

Уступка права требования

Доход, возникший при уступке права требования, отразите по строке 100 приложения №1 к Расчету.

Доход от уступки права требования возникает как положительная разница :

• у приобретателя – между суммой погашенной задолженности и ценой ее приобретения;
• у кредитора – между ценой продажи задолженности и суммой долга;
• в случае перепродажи задолженности – между стоимостью реализации и суммой расходов по приобретению права требования.

Учитывайте доход по договору уступки права требования по кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».

Дивиденды

Доходы в виде дивидендов отразите в строке 110 приложения №1.

Они облагаются налогом у источника выплаты, поэтому вычитаются при определении налоговой базы .

К доходам в виде дивидендов относятся :

• доходы, полученные по принадлежащим вам акциям или долям в уставном фонде другого предприятия;
• выплаты при ликвидации предприятия, в уставном капитале которого вы участвуете. К дивидендам относится часть выплат, превышающая размер вашей доли в уставном капитале;
• выплата действительной стоимости доли при исключении или выходе вашего предприятия из состава участников другого предприятия, превышающая вашу долю в уставном капитале этого предприятия;
• стоимость дополнительных акций (увеличение номинальной стоимости доли) за счет имущества предприятия, в уставном капитале которого вы участвуете.

Учитывайте дивиденды по кредиту счета 9520 «Доходы в виде дивидендов». Отразите в учете налог по дивидендам, удержанный у источника выплаты.

Проценты

Процентами признаются  доходы, получаемые по долговым обязательствам ваших должников .

Порядок определения и выплаты процентов (ставки, сроки выплаты) определяются условиями договора.

По сути это доходы от предоставления активов в пользование на определенный срок. Обычно это займы или кредиты. Сюда относятся и проценты, полученные по денежным вкладам.

Отнесите к процентам и дисконты, полученные по долговым обязательствам . Это – положительная разница между первоначальной стоимостью долгового обязательства и суммой его погашения.

Доходы по процентам отразите в строке 120 приложения №1 к Расчету.

Пример

Определение дохода по процентам 

В начале года организация выдала заем предприятию «В» на год с условием ежемесячной выплаты процентов в размере 2 000 тыс. сум.

В отчете за I квартал отражаем сумму начисленных процентов – 6 000 тыс. сум. (2 000 х 3 месяца) по строке 120 приложения №1 к Расчету, включив их в совокупный доход при расчете налога на прибыль.

Доходы в виде процентов учитывайте по кредиту счета 9530 «Доходы в виде процентов» в корреспонденции со счетом 4830 «Проценты к получению» .

Если у вас некоммерческая или бюджетная организация, ваш процентный доход от размещения средств на депозитах облагается налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому отразите его одновременно в строках 120 и 121 приложения №1 к Расчету. При определении налоговой базы он вычитается из совокупного дохода.

Пример

Определение дохода по процентам в некоммерческой организации 

Банк в отчетном периоде начислил проценты некоммерческой организации по средствам на депозите на 10 млн сум.

Некоммерческая организация отразит этот доход в строках 120 и 121 приложения №1 к Расчету.

При выплате процентов банк удержит налог по ставке 15%, т.е. 1,5 млн сум., и перечислит его в бюджет .

Некоммерческая организация получит проценты за минусом налога – 8,5 млн сум.

Бухгалтерский учет у некоммерческой организации:    

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начислены доходы по процентам	10 000	4830	9530
Удержан налог с процентов у источника выплаты	1 500	9810 6410	6410 4830
Получены на расчетный счет проценты	8 500	5110	4830

Положительная курсовая разница

Доходы в виде положительных курсовых разниц отразите в строке 130 приложения №1 к Расчету, чтобы включить их в состав совокупного дохода . При этом некоммерческие организации указывают их также в строке 131, т.к. у них превышение положительной курсовой разницы над отрицательной не подлежит налогообложению .

Такие доходы возникают в случае:

• дооценки валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и валютных требований;
• уценки валютных обязательств.

Переоценивайте валютные статьи при изменении курса иностранной валюты к суму, установленного:

• Центральным банком;
• законодательством или соглашением сторон, если валютная стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в сумах, определяется по курсу, установленному законодательством или соглашением сторон соответственно.

Положительную курсовую разницу, определенную в целях бухучета, отражайте по счету 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц». Курсовую разницу, определенную в целях налогообложения, отражайте в отдельном регистре, данные которого не должны влиять на бухгалтерский баланс.

Финансовая аренда

В строке 140 приложения №1 к Расчету отразите доходы в виде вознаграждения по договору финансовой аренды, если аренда – неосновной вид деятельности. Это – процентный доход, который определяется как разница между суммой арендного (лизингового) платежа и стоимостью объекта финансовой аренды (лизинга) .

Проценты по финансовой аренде начисляйте в соответствии с графиком распределения арендных платежей. Учитывайте их на счете 9550 «Доходы от финансовой аренды».

Внимание

Не включайте в доходы по финансовой аренде сумму возмещения стоимости объекта финансовой аренды (лизинга) в составе арендного платежа .

Процентные доходы по финансовой аренде не облагаются НДС .

Доход от реализации некоммерческими организациями товаров, предназначенных для религиозного использования

В строке 150 приложения №1 к Расчету отразите доход от реализации некоммерческими организациями товаров, предназначенных для религиозного использования. Он не подлежит налогообложению .

Нераспределенная прибыль контролируемой иностранной компании

В целях налогообложения контролируемая иностранная компания (КИК) – это иностранное юрлицо, подпадающее одновременно под следующие условия :

• оно не признается налоговым резидентом Узбекистана;
• его контролирующими лицами являются юридическое и (или) физическое лицо – налоговые резиденты Узбекистана.

Контролируемыми иностранными компаниями признаются также иностранные структуры без образования юрлица, контролирующими лицами которых являются юридическое и (или) физическое лицо – налоговые резиденты Узбекистана.

Правила определения контроля установлены статьей 40 Налогового кодекса.

Если ваше предприятие контролирует иностранную компанию, ее нераспределенная прибыль при соответствии всем условиям налогообложения КИК  включается в совокупный доход предприятия. Отразите ее в строке 160 приложения №1 к Расчету.

Сумма недополученного дохода в результате трансфертного ценообразования

Правила трансфертного ценообразования установлены разделом VI Налогового кодекса.

Под трансфертным ценообразованием понимаются финансовые условия и (или) результаты деятельности взаимосвязанных сторон, отличающиеся от условий и результатов, которые были бы получены в сопоставимых экономических условиях независимыми лицами .

Трансфертные цены формируются в сделках между взаимосвязанными лицами и отличаются от объективно формирующихся цен между независимыми лицами.

Сделки между взаимосвязанными лицами, контролируемые налоговыми органами, должны отвечать определенным требованиям .

В случае выявления в результате налогового контроля при трансфертном ценообразовании занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка Налоговый комитет производит корректировку налоговой базы и (или) суммы налога .

При использовании трансфертных цен вы вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу и (или) сумму налога по истечении календарного года .

Сумму недополученного дохода в результате трансфертного ценообразования отразите в строке 170 приложения №1 к Расчету.

При самостоятельной корректировке налоговой базы заполните также приложение №12 к Расчету. В данном приложении приведите информацию по каждой сделке, по которой произведена корректировка. Это будет информация, разъясняющая данные в строке 170 приложения №1 «Сумма недополученного дохода в результате трансфертного ценообразования».

Доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг)

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль, если цена сделки окажется ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг)  . Доход, полученный в результате такой корректировки, включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль.

Если у вас были такие случаи, сумму корректировки (увеличения) налоговой базы отразите в строке 180 приложения №1 к Расчету.

Корректировка дохода

В строке 190 приложения №1 к Расчету отразите корректировку дохода от реализации товаров (услуг).

Внимание

Корректировка может быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В случае уменьшения отразите корректировку в строке 190 со знаком минус. Уменьшение может быть только в пределах суммы признанного ранее дохода .

Доходы по отдельным видам операций

В строке 200 отражаются доходы, полученные :

• от реализации или иного выбытия доли участия в уставном капитале другого юрлица;
• от реализации предприятия как имущественного комплекса;
• по договору доверительного управления;
• от участия в договоре простого товарищества;
• от обслуживающих хозяйств;
• по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Значение этой строки определяется автоматически как сумма граф 3–8 строки 070 приложения №9 к Расчету.

Доходы постоянных учреждений

Строку 210 заполняют нерезиденты, действующие в Узбекистане через постоянное учреждение (ПУ) .

Совокупный доход ПУ составляют доходы, связанные с его деятельностью . Это – доходы нерезидента:

• полученные через постоянное учреждение;
• от владения, пользования или распоряжения имуществом ПУ этого нерезидента в Узбекистане;
• доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от его деятельности в Узбекистане, идентичной или однородной той, которая осуществляется через ПУ этого нерезидента;
• другие, полученные от источников в Узбекистане;
• полученные от источников за пределами Узбекистана, связанные с деятельностью ПУ.

Внимание

Не отражайте в доходах ПУ курсовые разницы, возникающие по обязательствам ПУ перед головным офисом или другими структурными подразделениями нерезидента .

Другие доходы

В строках 221–228 отразите другие доходы, не указанные в строках 020–210 приложения №1 к Расчету.

Строка 220 заполнится автоматически как сумма строк 221–228.

О доходах, отражаемых в строках 221–228, читайте в рекомендации «Как отразить другие доходы в Расчете налога на прибыль».