Как вести налоговый учет в некоммерческой организации

В рекомендации:

– постановка некоммерческой организации на учет в налоговых органах;
      условия признания организации некоммерческой в целях налогообложения;
      налоги, уплачиваемые некоммерческой организацией;
– учет:
      поступлений от некоммерческой деятельности;
      доходов некоммерческих организаций социальной сферы;
      коммерческих доходов некоммерческой организации;
      расходов в некоммерческой организации;
– уплата:
      НДС в некоммерческой организации;
      ресурсных и имущественных налогов в некоммерческой организации;
      НДФЛ и социального налога в некоммерческой организации.

Как некоммерческую организацию поставить на учет в налоговых органах

Все некоммерческие организации, в т.ч. представительства и филиалы международных и иностранных ННО, подают заявление о госрегистрации в органы юстиции    . Независимо от государственной принадлежности, регистрация некоммерческих организаций в органе юстиции происходит с одновременной постановкой их на учет в органах государственной налоговой службы и органах государственной статистики .

Некоммерческие организации встают на учет в налоговых органах по месту их нахождения. Налоговые органы самостоятельно ставят на учет иностранные некоммерческие организации – по месту их деятельности на территории Узбекистана  .

Условия признания организации некоммерческой в целях налогообложения

Для признания организации в целях налогового учета некоммерческой должны одновременно соблюдаться два условия :

1) организация не имеет цели извлечения дохода;
2) она не распределяет полученные доходы и имущество между участниками (членами).

Какие налоги уплачивает некоммерческая организация

Упрощенные режимы налогообложения не распространяются на некоммерческие организации, они уплачивают НДС и налог на прибыль с даты госрегистрации  . Дата госрегистрации некоммерческой организации считается датой ее создания .

Как учитывать поступления от некоммерческой деятельности

Целевыми поступлениями на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности в целях налогообложения признаются :

• взносы учредителей (участников, членов), пожертвования;
• безвозмездно полученные услуги;
• отчисления на формирование резервов на ремонты (только для ТСЖ, жилищных, садоводческих и иных потребительских кооперативов);
• имущество, полученное по наследству;
• бюджетные средства на уставную деятельность;
• целевые средства и имущество на благотворительность;
• средства на социально-культурные и иные мероприятия, соответствующие уставной деятельности профсоюзных организаций и оговоренные коллективными договорами и соглашениями;
• безвозмездные средства на уставную деятельность от структурных подразделений;
• имущество, полученное на осуществление уставной деятельности (только для религиозных организаций);
• право безвозмездного пользования госимуществом для ведения уставной деятельности.

Некоммерческая организация может заниматься только теми видами деятельности, которые соответствуют целям, предусмотренным уставом (учредительным документом) . Соответственно, практически все безвозмездные поступления могут квалифицироваться как целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, за исключением тех, в назначении которых указана цель, не соответствующая уставным.

Бюджетные субсидии из государственных бюджетов и целевых фондов, государственные гранты и социальные заказы также считаются целевыми средствами на уставную деятельность  .

Целевые средства на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности не учитываются в качестве доходов и не облагаются налогом на прибыль  .

Также не облагаются налогом на прибыль доходы:

• от курсовой разницы ;
• от реализации товаров религиозного назначения .

Гранты тоже не учитываются в качестве доходов . В целях налогообложения грантом признается имущество, в т.ч. денежные средства, безвозмездно предоставляемое Узбекистану :

• государствами, правительствами государств;
• международными или иностранными организациями;
• иностранными гражданами;
• лицами без гражданства.

Порядок получения этих грантов регулирует Постановление КМ №527 от 04.10.2023 г.

Если целевые поступления будут использованы не по назначению, они не будут признаны целевыми – с соответствующими налоговыми последствиями .

Все другие доходы некоммерческих организаций, в т.ч. от коммерческой деятельности, облагаются налогом на прибыль .

Для некоммерческих организаций, кроме потребительских кооперативов, отчетным периодом по налогу на прибыль является календарный год, а не квартал. Если некоммерческая организация не имеет совокупного дохода по итогам календарного года, можете не представлять налоговую отчетность по налогу на прибыль .

Как учитывать доходы некоммерческих организаций социальной сферы

На некоммерческие организации социальной сферы не распространяется освобождение от налогообложения :

• целевых поступлений на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности;
• доходов от курсовой разницы;
• доходов от реализации товаров религиозного назначения .

К социальной сфере в целях налогообложения относятся следующие виды деятельности :

• медицинские услуги (за исключением косметологических) на основании лицензий;
• образовательные услуги;
• наука и научные услуги;
• услуги в сфере физической культуры и спорта;
• услуги в сфере соцзащиты и соцобеспечения.

Чтобы организация была признана осуществляющей деятельность в социальной сфере, ее доходы от перечисленных видов услуг должны составлять не менее 90% совокупного дохода с учетом безвозмездно полученного имущества .

Таким образом, доходы некоммерческой организации, оказавшей социальные услуги в объеме 90% и более от совокупного дохода, облагаются налогом на прибыль. При этом применяется ставка 0% .

Если же доля доходов от социальных услуг в совокупном доходе не достигла 90%, применяйте освобождение от налога на прибыль к своим некоммерческим доходам: целевым поступлениям, доходам от курсовой разницы и реализации товаров религиозного назначения.

Налоговый кодекс признает услугу результатом предпринимательской деятельности . Поэтому оказание услуг в социальной сфере необходимо признавать коммерческим видом деятельности.

Как учитывать коммерческие доходы некоммерческой организации

Некоммерческие организации могут заниматься коммерческой деятельностью, соответствующей уставным целям . Налоговый учет коммерческих доходов некоммерческой организации ведите в общеустановленном порядке, как в коммерческих организациях.

Организуйте ведение раздельного учета коммерческой и некоммерческой деятельностей одним из следующих методов :

• пропорциональным;
• методом прямого отнесения (учета).

Порядок ведения раздельного учета отразите в учетной политике в целях налогообложения .

Облагайте коммерческие расходы налогом на прибыль в общеустановленном порядке . Ставка налога на прибыль для организаций социальной сферы – 0% .

Проценты от размещения некоммерческими организациями свободных денежных средств на депозитах облагаются налогом на прибыль по ставке 15% у источника выплаты и подлежат вычету при определении налоговой базы  . Налоговый агент, выплативший доход в виде процентов, сам уплатит сумму удержанного налога в бюджет .

Как учитывать расходы в некоммерческой организации

При отсутствии параллельной коммерческой деятельности все затраты организации признавайте некоммерческим расходом.

Если некоммерческая организация имеет налогооблагаемые доходы, определите расходы, связанные с их получением, для отражения в налоговой отчетности. Рассчитайте расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов, одним из следующих способов :

1) пропорционально доле налогооблагаемых доходов в общей сумме доходов;

2) по данным прямого учета расходов, связанных с получением облагаемых доходов. 

Конечно же, не все расходы получится разделить методом прямого отнесения (учета), например, – расходы на заработную плату управленческого персонала. В подобных случаях применим только пропорциональный метод .

Внимание

Если некоммерческая организация, имеющая налогооблагаемые доходы, не ведет раздельный учет расходов, все целевые средства включаются в состав совокупного дохода и подлежат налогообложению .

Ситуация

Предприятие не учитывает полученные субсидии в качестве дохода при расчете налога на прибыль, но при этом вычитает расходы, понесенные в рамках деятельности, покрываемой субсидиями 

В 2025 году предприятие получало бюджетные субсидии, предоставляемые в рамках целевого финансирования. Они учитывались на счете 8800 «Счета учета целевых поступлений» и не были обложены налогом на прибыль. При этом расходы, понесенные в рамках деятельности, покрываемой субсидиями, признавались в составе вычитаемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. В настоящее время планируется закрытие счета 8800 в связи с завершением целевого использования поступивших субсидий.

Подлежит ли сумма, оставшаяся на счете 8800 на момент его закрытия, включению в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль?

– Полученные гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса, не учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль . Бюджетные субсидии относятся к целевым средствам .

Налогоплательщики, получающие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках использования этих целевых средств .

Налогоплательщики, за исключением бюджетных организаций, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет об использовании полученных целевых средств.

При осуществлении расходов, покрываемых субсидиями, предприятие должно было признавать целевое использование этих субсидий, а не относить их на вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль. То есть в целях обложения налогом на прибыль получение субсидии – не доход, а ее целевое использование – не расход. Признав расходы, на которые эта субсидия была выделена, вычитаемыми, предприятие неправомерно уменьшило сумму налога на прибыль.

Если предприятию выделяются бюджетные субсидии и они используются по целевому назначению, а по итогу часть целевых средств останется неиспользованной, то она должна быть возвращена в бюджет, если иное не предусмотрено в документах на выделение субсидии.

Если остаток не должен возвращаться, он включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве безвозмездно полученного имущества .

Предприятие должно исправить допущенные ошибки и представить уточненную налоговую отчетность по налогу на прибыль за соответствующие периоды, когда были получены и использованы бюджетные субсидии . Сумму доначисленного налога и пеню необходимо уплатить в бюджет. Кроме того, предприятию до 1 марта следует представить Расчет об использовании полученных целевых средств по итогам прошедшего календарного года.

Код отчета на сайте my.soliq.uz – 41901_2.

Как уплачивать НДС в некоммерческой организации

Поступление целевых средств на осуществление уставной деятельности некоммерческой организации:

• не является оборотом по реализации ;
• не подтверждается счетом-фактурой.

В связи с этим целевые средства не облагаются НДС.

Являясь плательщиком НДС, некоммерческая организация, осуществляющая только уставную деятельность и не имеющая параллельной коммерческой деятельности, не может принимать к зачету «входной» НДС .

Если коммерческой деятельности нет, включайте сумму «входного» НДС по закупкам в стоимость товарно-материальных ценностей и относите на расходы по приобретенным услугам.

Если же есть реализация, т.е. параллельная коммерческая деятельность, ведите раздельный учет «входного» НДС пропорциональным методом или методом прямого учета .

Важно

Многие услуги социального характера освобождены от НДС . «Входной» НДС, относящийся к таким услугам, также учитывайте в составе приобретенных товаров (услуг).

Как уплачивать ресурсные и имущественные налоги в некоммерческой организации

Некоммерческие организации не уплачивают налоги на имущество, землю и потребление водных ресурсов по объектам недвижимого имущества, земельным участкам, водным ресурсам, используемым в некоммерческой деятельности   .

В случае частичного использования указанных объектов налогообложения в коммерческой деятельности выделяйте эти части из состава объекта налогообложения и ведите их раздельный учет.

Как уплачивать НДФЛ и социальный налог в некоммерческой организации

Выплаты работникам некоммерческой организации за выполнение трудовых обязанностей – это доходы физических лиц. Некоммерческая организация, выплачивающая доход, например, заработную плату физлицу, должна в качестве налогового агента удержать у него налог и уплатить его в бюджет . В части налогообложения доходов работников некоммерческая организация ничем не отличается от других.

Некоммерческая организация, осуществляющая расходы на оплату труда, признается плательщиком социального налога  .

Некоммерческая организация в рамках своей уставной деятельности может на безвозмездной основе осуществлять выплаты физлицам, оказывать благотворительную и иную помощь в самых разнообразных видах. В целях налогообложения все это – доходы физлиц. Некоторые подобные доходы не признаются доходом физлица в целях налогообложения, другие – освобождаются от налогообложения. В частности:

1) доходы, не рассматриваемые в качестве доходов физлица в целях налогообложения:

• выплаты профсоюзного комитета членам профсоюза за счет членских взносов, в т.ч. материальная помощь ;
• неденежные формы поддержки в целях благотворительности, оказанные органами самоуправления граждан, профсоюзами и различными фондами, созданными решениями Президента ;

2) льгота в виде освобождения от НДФЛ распространяется на:

• гранты, выплаченные физлицу ;
• пособия и иные денежные выплаты в качестве помощи до 15 млн сум. за год – от органов самоуправления граждан, профсоюзов, благотворительных и экологических фондов .