Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), в том числе своим работникам для их личных нужд, НДС начисляется (ст. 204 НК):

• по продукции, работам или услугам – исходя из их себестоимости;
• по товарам – исходя из цены их приобретения. При этом также учитываются затраты, связанные с приобретением товаров.

Безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства не является оборотом по реализации (п. 6 ч. 2 ст. 199 НК). Поэтому НДС по этим операциям не начисляется.

У получателя товаров (работ, услуг) начисленный дарителем НДС зачету не подлежит (ст. 219 НК). Исключение составляют случаи, когда получатель обязан заплатить НДС при получении товаров по импорту и работ (услуг) от нерезидентов. В этих случаях уплаченный НДС принимается к зачету.

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) в качестве прочего дохода (п. 4 ст. 132 НК) включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль (ст. 129 НК) и ЕНП (ст. 355 НК). Сумма дохода определяется с учетом НДС, начисленного дарителем.

Пример. Торговое предприятие – плательщик НДС по ставке 20% безвозмездно передает другому предприятию партию товара. Этот товар был приобретен за 11 000 тыс. сум. без НДС. При приобретении были оплачены услуги посредника 1 100 тыс. сум. без НДС. Сумма вознаграждения посредника включена в себестоимость товара.

В бухучете безвозмездная передача товара отражается следующим образом:

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
1.	Списана себестоимость переданных безвозмездно товаров (11 000 + 1 100)	12 100	9220	2910
2.	Начислен НДС при безвозмездной передаче товаров ((11 000 + 1 100) х 20%)	2 420	9220	6410
3.	Отражен убыток от безвозмездной передачи товаров	14 520	9430	9220

 

Счет-фактура заполняется следующим образом:

П/п	Наименование товаров (работ, услуг)	Единица измерения	Количество	Цена	Стоимость поставки	НДС		Стоимость поставки с учетом НДС
						ставка	сумма
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Товар №1	шт.	1 000	12 100	12 100 000	20%	2 420 000	14 520 000
	Всего к оплате: Без оплаты.

 

 В отчетности по НДС (прил. №3 к пост. МФ и ГНК, рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.) операция отражается следующим образом:

• данные счета-фактуры вносятся в Реестр продаж (прил. №5 к Расчету НДС);
• сумма оборота по реализации (12 100 тыс. сум.) отражается в графе 3 строки 010811 приложения №1 к Расчету НДС с пояснением «Безвозмездная передача имущества (работ, услуг)».

Плательщики упрощенного НДС при безвозмездной передаче налог начисляют в соответствии со статьей 226-3 НК, т.к. безвозмездная передача является оборотом по реализации товаров (работ, услуг) (ст. 199 НК).

Пример. Торговое предприятие – плательщик упрощенного НДС по ставке 6% безвозмездно передает другому предприятию партию товара. Этот товар был приобретен за 11 000 тыс. сум. без НДС. При приобретении были оплачены услуги посредника 1 100 тыс. сум. без НДС. Сумма вознаграждения посредника включена в себестоимость товара.

В бухучете безвозмездная передача товара отражается следующим образом:

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
1.	Списана себестоимость переданных безвозмездно товаров (11 000 + 1 100)	12 100	9220	2910
2.	Начислен НДС при безвозмездной передаче товаров ((11 000 + 1 100) х 6%)	726	9220	6410
2.	Отражен убыток от безвозмездной передачи товаров	12 826	9430	9220

Счет-фактура заполняется следующим образом:

П/п	Наименование товаров (работ, услуг)	Единица измерения	Количество	Цена	Стоимость поставки	НДС		Стоимость поставки с учетом НДС
						ставка	сумма
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Товар №1	шт.	1 000	12 100	12 100 000	6%	726 000	12 826 000
	Всего к оплате: Без оплаты.

 

В отчетности по упрощенному НДС операция отражается следующим образом:

• данные счета-фактуры вносятся в Реестр продаж (прил. №3 к Расчету НДС);
• сумма оборота по реализации (12 100 тыс. сум.) отражается в строке 0501 приложения №1 к Расчету НДС с пояснением «Безвозмездная передача имущества (работ, услуг)».

Для работника товары (работы, услуги), полученные безвозмездно от предприятия, являются доходом в виде материальной выгоды (п. 2 ст. 177 НК), облагаемым НДФЛ. Доход работника включает также и сумму НДС, начисленную предприятием при передаче (ч. 3 ст. 177 НК).

Пример. Производственное предприятие – плательщик НДС по ставке 20% безвозмездно передает своему работнику продукцию себестоимостью 1 000 тыс. сум.

В бухучете безвозмездная передача продукции работнику отражается следующим образом (с использованием специального счета 6740 «Расчеты с физическими лицами по доходам в виде материальной выгоды», введенного в рабочий план счетов):

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Дебет	Кредит
1.	Списана себестоимость переданной продукции	1 000	9220	2810
2.	Начислен НДС при безвозмездной передаче  (1 000 х 20%)	200	9220	6410
3.	Начислен доход в виде материальной выгоды (1 000 + 200)	1 200	9430 6740	6740 9220
4.	Удержан из зарплаты работника НДФЛ, начисленный с дохода в виде материальной выгоды (1 200 х 12%)	144	6710	6410

 

Счет-фактура заполняется следующим образом:

П/п	Наименование товаров (работ, услуг)	Единица измерения	Количество	Цена	Стоимость поставки	НДС		Стоимость поставки с учетом НДС
						ставка	сумма
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Продукция №1	шт.	1	1 000 000	1 000 000	20%	200 000	1 200 000
	Всего к оплате: Без оплаты.

 

В отчетности по НДС операция отражается следующим образом:

• данные счета-фактуры вносятся в Реестр продаж (прил. №5 к Расчету НДС);
• сумма оборота по реализации (1 000 тыс. сум.) отражается в графе 3 строки 010811 приложения №1 к Расчету НДС с пояснением «Безвозмездная передача имущества (работ, услуг)».

 

Дильшод СУЛТАНОВ, 

заместитель министра финансов Республики Узбекистан