Как применить льготы по благотворительности (УП-5986)

В период карантина хозяйствующие субъекты безвозмездно передают денежные средства и товары (услуг) благотворительным фондам «Махалля», «Доброта и поддержка», «Узбекистон мехр-шавкат ва саломатлик», а также физлицам, включенным в перечень нуждающихся в социальной поддержке. С 1 апреля по 31 декабря 2020 года переданные в этих целях денежные средства и товары (услуги) рассматриваются в качестве вычитаемых расходов при исчислении налога на прибыль; товары (услуги) освобождаются от НДС и не включаются в объект обложения по налогу с оборота  .

На что обратить внимание, применяя эти льготы, по просьбе buxglter.uz рассказала ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

– По данным пресс-службы ГНК информация о тех, кто оказывает благотворительную помощь, и лицах, которые ее получают, формируется на сайте Агентства развития госслужбы при Президенте Республики Узбекистан – saxovat.argos.uz. Размещенные на данном сайте сведения являются основой для применения налоговых льгот, установленных №УП-5986.

Как оформить документально 

Чтобы обосновать применение льгот, вам нужно иметь перечень лиц, которым вы оказываете помощь.

Рекомендуем оформить приказ о выделении средств на благотворительность – с приложением этого перечня. Укажите в приказе:

• сумму средств, направленных на эти цели;
• в какой форме будет оказана помощь.

Физлица, которым вы оказываете помощь, должны присутствовать в льготном перечне органов местной власти.

Помощь, оказанная физлицам, включенным в перечень, сформированный местными органами власти в рамках исполнения мер по №УП-5986 от 27.04.2020 г., не является их доходом.

При оказании финансовой помощи укажите в платежном поручении номер и дату документа – основания (Указ, приказ или другой документ).

При безвозмездной передаче товаров (услуг) оформите счет-фактуру с указанием их стоимости . Она определяется исходя из стоимости приобретения или себестоимости.

НДС в счете-фактуре:

• не указывайте, если передаете товары (услуги) в рамках действия льготы, так как это оборот, освобожденный от НДС;
• укажите, если безвозмездная передача не связана со льготой.

При передаче ценностей физлицам оформите раздаточную ведомость с указанием их Ф.И.О., паспортных данных и ИНН (по возможности). Она также будет документальным основанием для применения льготы. По итогам передачи материалов оформите акт списания.

Как отразить в налоговой отчетности

Рассмотрим отражение благотворительных расходов в отчетности на примере. Предположим, в рамках №УП-5986 предприятие:

• оказало финансовую помощь Благотворительному фонду «Махалля» в размере 7 000 тыс. сум.;

• передало продукты питания нуждающимся физлицам, включенным в перечень, утвержденный хокимиятом.  Стоимость приобретения продуктов с учетом НДС – 3 450 тыс. сум.

Дополнительно предприятие передало:

• продукты питания другим физлицам, не включенным в перечень. Стоимость их приобретения – 2 300 тыс. сум. с НДС;
• медизделия больнице. Стоимость приобретения – 5 000 тыс. сум. без НДС.

НДС

Финансовая помощь не является объектом налогообложения и не отражается в Расчете НДС.

При передаче товаров (услуг), если вы правильно оформили счета-фактуры, применив льготу, – без НДС, они корректно отразятся в Реестре счетов-фактур по реализованным товарам (услугам) – приложение №5 к Расчету. Соответственно, и дальнейшее формирование информации в Расчете будет верным.

Для отражения льготы в отчете заполните строку 030 «Обороты по реализации товаров (услуг), не подлежащие налогообложению в соответствии с другими нормативно-правовыми актами – всего» приложения №2 к Расчету. Для этого в строке 030… выберите льготу с кодом 7820.

Строки 030, 010 приложения №2 и строка 01021 «Чистая выручка от реализации, освобождаемая от НДС» приложения №1 заполняются автоматически.

Стоимость безвозмездной передачи включите и в строку 0102 приложения №1 «Чистая выручка от реализации товаров».

Оборот по безвозмездной передаче товаров (услуг), не связанный со льготой, облагается НДС. Отразите его:

• в строке 0102 приложения №1 – по товарам, собственной продукции, услугам;
• в строке 01081… «Прочие облагаемые обороты» приложения №1 – по материалам.

Если вы используете раздельный метод учета зачетного НДС, отразите налог по приобретенным ценностям в строке 0302 приложения №3 к Расчету.

При пропорциональном методе сумма НДС, не подлежащая зачету, определяется автоматически как соотношение суммы необлагаемого оборота к общей сумме оборота по реализации товаров (услуг), определяемого нарастающим итогом в течение текущего года (строка 0202 приложения №3 к Расчету).

По данным приведенного примера НДС необходимо начислить при безвозмездной передаче ценностей, не связанной со льготой:

(2 300 + 5 000) х 15% = 1 095 тыс. сум.

НДС при приобретении продуктов питания не берется в зачет, а включается в их стоимость:

(2 300 + 3 450) : 115 х 15 = 750 тыс. сум.

Налог на прибыль

Расходы на благотворительность в рамках льготы 10 450 тыс. сум. (7 000 + 3 450) являются вычитаемыми. Остальные расходы 8 395 тыс. сум. с учетом НДС ((2 300 + 5 000) х 115%) – невычитаемые .

Льготную сумму 10 450 тыс. сум. отразите в строке 070... приложения №3 к Расчету налога на прибыль, выбрав из перечня соответствующую льготу. Автоматически она отразится в строке 030 приложения №3.

Все благотворительные расходы (финансовую и материальную часть) 18 845 тыс. сум. (10 450 + 8 395) можно отразить в строке 0121 «Расходы на осуществление благотворительной помощи» приложения №2 к Расчету.

Другой вариант:

• материальную часть с учетом начисленного НДС 11 845 тыс. сум. (3 450 + 8 395) отразить в строке 0129 «Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС)»;
• финансовую помощь 7 000 тыс. сум. – в строке 0121.

Обратите внимание, что суммы автоматически отражаются в графе 4 «Невычитаемые расходы».

Кроме того, покажите все благотворительные расходы в графах 3, 4 строк 070–120 «Прочие расходы». Строка 060 заполнится автоматически.

В строке 020 Расчета автоматически формируются вычитаемые расходы с учетом данных приложения №2. А поскольку в приложении №2 все благотворительные расходы были отражены как невычитаемые, в строку 020 они не попадут.

Но льготную часть мы отразили в приложении №3, что автоматически учитывается в строке 040 Расчета.

Налоговая база в строке 060 Расчета определяется с учетом льготы.

Таким образом, сначала благотворительные расходы отражаются как невычитаемые, а потом льготная часть вычитается при определении налоговой базы.

Налог с оборота

Финансовая помощь не является объектом обложения налогом с оборота. 

Что отразить в строке 011 Расчета «Убытки от безвозмездной передачи товаров, услуг»?

Важно то, что эта строка заполняется по видам деятельности. Отсюда можно сделать вывод, что переданные продукты питания нужно отразить только в том случае, если вы – торговое предприятие и для вас это – товар или вы – производственное предприятие и для вас это – готовая продукция.

В других случаях предприятие учтет их как прочее имущество, выбытие которого не связано с видами деятельности предприятия.

Исходя из определений НК и логики Расчета, сделаем вывод:

• если продукты питания приобретены торговым предприятием для дальнейшей реализации, но направлены на благотворительность, их стоимость 5 750 тыс. сум. (2 300 + 3 450) необходимо отразить в строке 011 Расчета;
• если продукты питания приобретены в целях благотворительности и не связаны с торговой деятельностью, они не отражаются в строке 011.

Изделия медицинского назначения также не отражаются в строке 011, так как переданы в учреждение здравоохранения .

Если в строке 011 отражены продукты питания, для уменьшения налоговой базы на стоимость переданных в рамках льготы продуктов – 3 450 тыс. сум., отразите ее в строке 030... приложения №2 к Расчету, выбрав нужную льготу из перечня.

Автоматически заполнятся строки 030 и 010 приложения №2, а также строка 050 Расчета «Уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода». При этом нужно указать сумму льготы – сумму уменьшения налогооблагаемой базы применительно к виду деятельности торгового предприятия.

НДФЛ

Стоимость безвозмездно полученного имущества и услуг – это доходы в виде материальной выгоды физлиц. НДС, начисленный при передаче имущества, учитывается в его стоимости .

Доходы в виде матвыгоды не облагаются социальным налогом, так как не относятся к доходам в виде оплаты труда .

Доходы физлиц в виде матвыгоды отражаются в пофамильной расшифровке в приложении №6 к Расчету и в строке 012 или в строке 0121 Расчета.

Отражать ли льготы по №УП-5986 в Расчете НДФЛ?

Это можно сделать, если у вас есть информация об ИНН физлиц, получивших помощь. В этом случае включите их в расшифровку приложения №6 в соответствии с раздаточной ведомостью. В графах 6 и 7 «НДФЛ» укажите «0».

В строке 050... приложения №2 к Расчету выберите льготу по Указу из перечня и покажите стоимость продуктов питания 3 450 тыс. сум. и количество лиц, получивших их. В строках 050 и 010 приложения №2, в строке 030 Расчета автоматически отразится общая сумма льгот, уменьшающая налоговую базу по НДФЛ.

Если у вас нет информации об ИНН физлиц, получивших продукты питания в рамках льготы, вы можете не отражать их в отчетности по НДФЛ, так как согласно №УП-5986 безвозмездная помощь не рассматривается в качестве дохода физлиц.

А вот стоимость продуктов питания с учетом НДС (в случае начисления), переданных физлицам, не включенным в перечень хокимията, необходимо отразить в приложении №6 к Расчету – с указанием ИНН. Это – доходы, облагаемые НДФЛ.

НДФЛ от стоимости продуктов питания составит:

• у предприятий – плательщиков НДС (2 300 х 1,15) х 12% = 317,4 тыс. сум.;
• у предприятий – плательщиков налога с оборота 2 300 х 12% = 276 тыс. сум.

При выплате доходов в натуральной форме исчисленная сумма налога уплачивается в течение 5 дней после окончания месяца, в котором произведена натуральная выплата .

Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет предприятие. Поскольку это – благотворительная акция, НДФЛ будет платить предприятие.

Налоги, уплаченные за других лиц, – это невычитаемые расходы при расчете налога на прибыль .

Бухгалтерский учет

*Проводки по кредитованию счета 6410 – это начисление НДС и НДФЛ в случае оказания благотворительной помощи, не связанной со льготами по №УП-5986.

Вывод:

Меры, предусмотренные Указом №УП-5986, нацелены на предоставление помощи лицам, наиболее нуждающимся в поддержке. Предоставленные льготы и порядок их применения это подтверждают. Благотворительная помощь в рамках этих мер облегчает налоговую нагрузку тем, кто ее оказывает. При этом не надо забывать, что уменьшаются поступления в бюджет.

Благотворительность сверх предоставленных льгот – это ваше волеизъявление. Поэтому здесь надо действовать в порядке, установленном общими нормами налогового законодательства.