Как учитывать продажу товаров по договору комиссии

При реализации готовой продукции или товаров предприятия могут использовать услуги посредников, заключив с ними договор комиссии. Как оформить и учесть комиссионную продажу товаров у плательщиков НДС и налога на прибыль?

По просьбе buxgalter.uz на вопрос ответил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– По договору комиссии комитент поручает комиссионеру за вознаграждение совершать сделки от своего имени, но за счет комитента . Например, комиссионер реализует товары комитента третьим лицам, за что получает от комитента вознаграждение.

Порядок расчетов между комитентом и комиссионером установите в договоре комиссии, выбрав один из следующих вариантов:

• без участия комиссионера в расчетах;
• с участием комиссионера в расчетах.

Рассмотрим реализацию товаров по договору комиссии на условном примере.

Предположим, что заключен договор комиссии со следующими условиями:

• комитент передает комиссионеру для реализации товары себестоимостью 70 000 тыс. сум.;
• минимальная цена продажи товаров определена в размере 115 000 тыс. сум. (с НДС);
• комиссионное вознаграждение комиссионера составляет 10% от минимальной цены проданных товаров с НДС. Если товар реализован по цене выше минимальной, комиссионер получает дополнительное вознаграждение в размере 50% от суммы превышения;
• комиссионер участвует в расчетах. Денежные средства от покупателей он получает на свой расчетный счет, а затем перечисляет их комитенту за вычетом своего вознаграждения.

И комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС и налога на прибыль.

I. Передача товаров

Комитент передает комиссионеру товары на реализацию по акту приема-передачи. Счет-фактура при этом не оформляется, т.к. товары еще не проданы.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего . Поэтому они не списываются с баланса комитента до момента реализации, а у комиссионера учитываются на забалансовом счете.

Бухгалтерский учет у комитента:

Бухгалтерский учет у комиссионера:

*Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах .

II. Реализация товаров

Документальное оформление

Порядок документального оформления реализации товаров по договору комиссии определен главой 4 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема.

1. При реализации товаров комитента комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру от своего имени в 2-х экземплярах. При этом в строке "Поставщик" дополнительно указывается "Комиссионер".

2. Не позднее 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором реализованы товары, комиссионер должен представить комитенту отчет, в который включить следующие данные:

• количество и стоимость реализованных товаров с выделением сумм НДС;
• стоимость затрат, произведенных комиссионером и  возмещаемых комитентом согласно договору комиссии;
• сумму вознаграждения комиссионера, включая НДС;
• сумму полученных от комитента авансов;
• сумму, причитающуюся к выплате комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии;
• другую информацию, предусмотренную договором.

К отчету следует приложить:

• копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих реализацию комиссионером товаров комитента;
• первичные документы по возмещению затрат (копии договоров, счетов-фактур, актов, платежных поручений на оплату и т.п.).

3. На основании этого отчета комитент в течение 5 рабочих дней выставляет на имя комиссионера («перевыставляет») счет-фактуру, в котором указывает:

• дату реализации;
• показатели счета-фактуры, выставленного покупателю комиссионером. При этом в строке "Поставщик" дополнительно указывается "Комитент".

4. Комиссионер в свою очередь оформляет следующие документы:

• выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, включая НДС;
• акт об оказании услуг.

Отражение в учете

Допустим, что комиссионер реализовал все товары комитента по стоимости 110 000 тыс. сум. (без НДС). НДС составит 16 500 тыс. сум. (110 000 х 15%). Общая стоимость поставки: 110 000 + 16 500 = 126 500 тыс. сум.

Комиссионное вознаграждение составит:

115 000 х 10% + (126 500 – 115 000) х 50% = 17 250 тыс. сум.

В том числе НДС: 17 250 : 115 х 15 = 2 250 тыс. сум.

Комиссионное вознаграждение без НДС: 17 250 – 2 250 = 15 000 тыс. сум.

Комиссионер должен перевести комитенту сумму 109 250 тыс. сум. (126 500 – 17 250).

Бухгалтерский учет у комитента:

Бухгалтерский учет у комиссионера:

III. Возмещение затрат

Договором комиссии может быть предусмотрено возмещение комитентом затрат, произведенных комиссионером в связи с выполнением комиссионного поручения . Например, расходы по перевозке грузов, оплаченные третьему лицу.

Внимание

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если только законодательством или договором комиссии не предусмотрено такое возмещение .

Средства, подлежащие возмещению комитентом:

• указываются в отчете комиссионера и в акте об оказании услуг, который прилагается к счету-фактуре комиссионера на сумму его вознаграждения;
• не указываются в счете-фактуре, выставленном комиссионером на сумму его вознаграждения.

Бухгалтерский учет у комитента:

Бухгалтерский учет у комиссионера:

IV. Налоговые последствия

Для комитента

Налог на прибыль

Доход комитента от реализации товаров включается в состав совокупного дохода . Доход определяется исходя из стоимости реализации товаров покупателю за вычетом НДС и акцизного налога (у плательщиков). Комиссионное вознаграждение не вычитается из дохода.

Доход признается комитентом не в момент передачи товара комиссионеру, а на дату реализации комиссионером товара третьей стороне.

Комиссионное вознаграждение, а также возмещаемые комиссионеру затраты признаются у комитента расходами по реализации. При надлежащем документальном оформлении они вычитаются при расчете налоговой базы .

НДС

Передача права собственности на товар на возмездной основе – это  оборот по реализации товаров, облагаемый НДС . Право собственности на товар комиссионер передает третьей стороне в момент реализации товара.

Налоговая база определяется в размере стоимости реализованных товаров без включения в нее налога .

Суммы НДС по комиссионному вознаграждению, а также по возмещаемым затратам можно принять к зачету при соответствии всем условиям для зачета .

Для комиссионера

Налог на прибыль

Доходом комиссионера от оказания услуг является сумма комиссионного вознаграждения за вычетом НДС. Этот доход включается в состав совокупного дохода .

Не рассматриваются в качестве дохода комиссионера:

• имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии;
• сумма затрат по исполнению комиссионного поручения, возмещаемая комитентом. Такие затраты не подлежат вычету у комиссионера .

НДС

Оказание услуг на возмездной основе – это оборот по реализации услуг, облагаемый НДС . Налоговая база определяется в размере комиссионного вознаграждения, включающего в себя налог . Суммы НДС по возмещаемым комитентом затратам не принимаются в зачет, т.к. эти затраты не являются расходами комиссионера.