Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
Много спорных ситуаций возникает при определении места реализации услуг в целях исчисления НДС. В частности, – при предоставлении транспортных средств или другого движимого имущества в аренду. На что обратить внимание в таких ситуациях, по просьбе buxgalter.uz рассказала эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:
Если услуги связаны с движимым имуществом
– «Место реализации услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, определяется по месту их фактического оказания 
. Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если оказаны на его территории. И, соответственно, наоборот, – предприятие оказало услуги за рубежом, значит, Узбекистан не является местом их реализации.
К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества.
Внимание
Данное правило определения места реализации не распространяется на аренду транспортных средств. В этих случаях место реализации определяется в зависимости от вида аренды: краткосрочная – по местонахождению транспортных средств в момент их передачи в аренду, долгосрочная – по месту осуществления деятельности (нахождения) арендатора.
Пример
Аренда оборудования
Узбекское предприятие арендует на одном из российских заводов несколько станков, на которых производит комплектующие для своей продукции, выпускаемой в Узбекистане.
Поскольку узбекское предприятие арендует движимое имущество (не транспортное средство), находящееся за пределами Узбекистана, территория республики не признается местом реализации данной услуги. Следовательно, узбекское предприятие–арендатор не уплачивает НДС с полученных услуг в качестве налогового агента.
Если услуги связаны с предоставлением транспорта в долгосрочную аренду
Место реализации услуг, связанных с предоставлением транспортных средств в долгосрочную аренду, определяется по месту деятельности (нахождения) арендатора . Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если арендатор – узбекское предприятие. При этом не имеет значения, где находятся транспортные средства в момент их передачи в аренду.
Напоминаем
Данное правило определения места реализации применимо только к долгосрочной аренде транспортных средств. По краткосрочной аренде место реализации определяется по месту нахождения транспортных средств в момент передачи их в аренду.
Договор аренды транспортных средств считается долгосрочным, если заключен на срок свыше 30 дней. Исключение – аренда воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта. В этих случаях долгосрочной считается аренда сроком свыше 90 дней.
Пример
Долгосрочная аренда транспортного средства
Иностранная компания на 2 месяца арендует у узбекского автопредприятия грузовой автомобиль в Ташкенте.
Срок аренды составляет более 30 дней, поэтому она – долгосрочная.
Арендатор – иностранная компания, поэтому несмотря на то, что транспортное средство сдается в аренду в Узбекистане, местом реализации услуги не признается Узбекистан. Следовательно, у узбекского предприятия–арендодателя не возникает обязательств по начислению НДС с оборота по реализации этих услуг.
Если услуги связаны с предоставлением транспорта в краткосрочную аренду
Место реализации услуг, связанных с предоставлением транспортных средств в краткосрочную аренду, определяется по местонахождению этих транспортных средств в момент передачи их в аренду . Это означает, что такие услуги считаются реализованными в Узбекистане, если передаваемый в аренду транспорт в момент передачи находится в республике. И, соответственно, наоборот, если транспортное средство при передаче в аренду находится за рубежом, услуги по аренде считаются реализованными за границей».
Напоминаем
Данное правило определения места реализации применимо только к краткосрочной аренде транспортных средств. В отношении долгосрочной аренды место реализации определяется по месту осуществления деятельности (нахождения) арендатора.
Пример
Краткосрочная аренда транспортного средства
Узбекское предприятие на 20 дней арендует у иностранной компании грузовой автомобиль в Ташкенте.
Транспортное средство в момент передачи в аренду находилось в Узбекистане. Срок аренды – менее 30 дней, поэтому она – краткосрочная.
Местом реализации услуг по аренде в данном случае признается Узбекистан. Если иностранная компания не зарегистрирована в Узбекистане в качестве плательщика НДС, узбекское предприятие – арендатор, как налоговый агент, обязано уплатить НДС со стоимости аренды.
Порядок расчета НДС зависит от условий договора – предусмотрена ли сумма налога в стоимости аренды .
