Как зачесть НДС при экспорте через посредника

Как правильно применить зачет по НДС, если предприятие экспортирует товары через посредника, по просьбе buxgalter.uz разъяснила эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:

– «Если вы экспортируете товары через посредника (комиссионера, поверенного), порядок зачета НДС для вас будет таким же, как если бы вы экспортировали товары самостоятельно. При этом порядок зачета зависит от того, относитесь ли вы к категории «дисциплинированных налогоплательщиков» или нет .

Дисциплинированными признаются налогоплательщики:

• обеспечившие своевременное поступление валютной выручки за прошедший год;
• не имеющие просроченной дебиторской задолженности по экспортным контрактам.

Если вы – дисциплинированный налогоплательщик, т.е. соответствуете обоим перечисленным условиям, вы вправе весь «входной» НДС по товарам (услугам), использованным в целях экспорта товаров, отнести в зачет независимо от величины выручки, поступившей на ваш счет или на счет посредника в банке Узбекистана. В противном случае к зачету принимается сумма НДС в доле от поступившей валютной выручки.

Посредник к стоимости товара при реализации также применяет нулевую ставку НДС, так как реализует не свой товар, а комитента (доверителя). Сумму же своего вознаграждения он облагает (или не облагает) НДС в соответствии с применяемой им системой налогообложения.

Как рассчитать НДС к зачету в доле от поступившей валютной выручки

Рассмотрим ситуацию на условном примере.

Предприятие – плательщик НДС производит и реализует продукцию на экспорт через комиссионера. Для производства оно импортировало материалы, при их таможенном оформлении уплатило НДС – 15 000 тыс. сум. 

Предприятие не относится к категории добросовестных налогоплательщиков, поэтому «входной» НДС по товарам (услугам), использованным в целях экспорта товаров, принимает к зачету в доле от поступившей валютной выручки.

В отчетном месяце выручка от реализации продукции на экспорт, облагаемая НДС по нулевой ставке, согласно отчету комиссионера составила 30 000 долл. США. При этом на последний день отчетного месяца согласно банковским выпискам комиссионера покупатели оплатили только 24 000 долл. США, т.е. 80% суммы выручки (24 000 : 30 000 х 100). На банковский счет комитента поступила сумма за вычетом комиссионного вознаграждения – 21 600 долл. США. Несмотря на это при расчете доли поступившей выручки комитент должен учесть 24 000 долл. США. Следовательно, он примет к зачету «импортный» НДС в размере 12 000 тыс. сум. (15 000 х 80%).

В отчетности по НДС экспорт товаров через посредника отражается так (условный курс доллара США, установленный ЦБ на день отгрузки, – 10 000 сум.):

• валютная выручка отчетного месяца от реализации товаров на экспорт в сумах по курсу ЦБ на момент реализации (300 000 тыс. сум.) – в строке 041 прил. №2 к Расчету НДС;
• валютная выручка в иностранной валюте (отражается с начала года нарастающим итогом) (30 000 долл. США, если с начала года не было других операций по экспорту) – в строке 01041 прил. №6 к Расчету НДС; 
• валютная выручка в иностранной валюте от экспорта товаров, поступившая с начала года (24 000 долл. США, если с начала года не было других операций по экспорту) – в строке 01042 прил. №6 к Расчету НДС;
• недопоступившая валютная выручка от экспорта товаров в сумах по курсу ЦБ на момент реализации (отражается с начала года нарастающим итогом) (60 000 тыс. сум., если с начала года не было других операций по экспорту) – в строке 01043 прил. №6 к Расчету НДС.

При поступлении оставшейся суммы выручки (6 000 долл. США) в последующих налоговых периодах предприятие укажет ее в строке 01042 прил. №6 к Расчету НДС».