Какой ЭСФ выставлять при внешнеторговых операциях

«Организация приобрела в Европе товары по контракту закупа на сумму $100 тыс. и, не завозя их на территорию Узбекистана, продала по контракту реализации за $120 тыс. в РФ. Как данную ситуацию правильно отразить в налоговых отчетах, рассчитать и уплатить налог?».

По просьбе buxgalter.uz ситуацию разъяснила налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА:

– Такие операции стали возможны после выхода ПКМ №429 от 08.07.2021 г. И сегодня с учетом сложившейся международной ситуации их количество растет. Предпринимателей стали волновать вопросы налогообложения и выставления ЭСФ, которые возникают в данной ситуации. К сожалению, пока они не имеют однозначного ответа.  

Юридические лица Узбекистана производят операции по контрактам закупа и реализации. В соответствии со ст. 240 НК Узбекистан не является местом реализации в этом случае, поэтому в настоящее время счета-фактуры не выставляются. Но так происходит потому, что сами налогоплательщики решили, что так будет лучше.

Я считаю, что такая ситуация должна иметь однозначное решение, прописанное в ст. 47 НК и Положении о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема. В крайнем случае – до внесения изменений в НПА – должно выйти официальное разъяснение Государственного налогового комитета.

Это позволило бы снять и все остальные вопросы по таким операциям, а их – немало:

1. Оформляется ли ЭСФ на сумму $120 тыс.? Но такого ЭСФ в системе не предусмотрено. Если оформить ЭСФ на всю эту сумму, то согласно ч. 2 ст. 266 НК такой оборот приравнивается к облагаемым оборотам в целях зачета НДС.

2. Оформляется ли ЭСФ на сумму наценки (маржи) – $20 тыс.? Такой ЭСФ в системе есть и называется «услуги вне территории РУз». В этом случае также согласно ч. 2 ст. 266 НК такой оборот приравнивается к облагаемым оборотам в целях зачета НДС.

Обратите внимание, что от варианта решения зависит сумма налога, принимаемая к зачету, – $120 тыс. или $20 тыс.

Если ГНК разъяснит, что все-таки не нужно оформлять счет-фактуру вообще, то нужно пояснить, достаточно ли для исполнения контрактов реализации между резидентом и нерезидентом Узбекистана, предусматривающих реализацию товаров, приобретенных в рамках контракта закупа, оформлять другому нерезиденту инвойс в момент передачи прав собственности на товар? И как в этом случае отражается в расчете налога на прибыль в совокупном доходе сумма $120 тыс. или $20 тыс.?

Также хотелось бы узнать официальную позицию ГНК по вопросам:

1. Возникает ли НДС при такой торговле, если:

• товар куплен по контракту ввоза и помещен на таможенный склад, а потом продан по контракту вывоза в режиме реэкспорта;
• товар куплен по контракту закупа и продан по контракту реализации без ввоза товара в Республику Узбекистан.

2. В ходе предпроверочного анализа и камеральных проверок нередко выявляются расхождения по Расчету НДС и Расчету налога на прибыль. Они возникают потому, что налогоплательщики обычно не отражают подобные операции в системе ЭСФ вообще, но отражают их в Расчете налога на прибыль. Некоторые – всю сумму товарооборота, некоторые – только наценку (маржу). Как правильно отражать в Расчете налога на прибыль такую операцию?

Я направила в налоговые органы повторный запрос по этой проблеме. Первое мое письмо было направлено на исполнение в ГНУ г. Ташкента. А там мне предложили обратиться в ГУП «Солик-сервис». Хотя ГУП не уполномочен давать разъяснения по вопросам налогообложения.

Я могу точно сказать, что с наценки (маржи) надо платить налог на прибыль по ставке 15%, т.к. эти контракты не относятся к экспорту товаров для применения нулевой ставки по ст. 337 НК. А относительно ЭСФ пока не могу что-то рекомендовать конкретно, но, на мой взгляд, ЭСФ правильнее оформлять на сумму наценки (маржи) без НДС.

Подготовил Олег ГАЕВОЙ