Лизинг импортного технологического оборудования: документальное оформление, НДС

«При передаче в лизинг импортного технологического оборудования, освобожденного от налогообложения при ввозе, налоговая база по НДС определяется исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования .

1. Что означает термин «цена реализации» объекта лизинга?

2. Как правильно рассчитать положительную разницу между ценой приобретения и ценой реализации импортированного оборудования?

3. Как правильно отразить в ЭСФ НДС от положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации импортированного оборудования?»

По просьбе buxgalter.uz на вопрос отвечает заместитель директора Департамента налогового контроля Налогового комитета Азиз ХАШИМОВ. 

 

 

Что такое «цена реализации» объекта лизинга

– Лизингом признается особый вид финансовой аренды, при котором лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность обусловленное договором лизинга имущество и предоставляет его лизингополучателю за плату во владение и пользование. Договор лизинга должен соответствовать хотя бы одному из требований, предусмотренных в части 1 статьи 54 НК.

Для целей налогообложения лизингополучатель рассматривается как покупатель предмета лизинга.

В статье 60 НК даны определения двум понятиям при лизинговых операциях:

• арендный (лизинговый) платеж – сумма, уплачиваемая арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) на основании заключенного договора аренды (лизинга);
• процентный доход арендодателя (лизингодателя) – разница между суммой арендного (лизингового) платежа и стоимостью объекта финансовой аренды (лизинга).

В статье 22 Закона «О лизинге» приведено аналогичное определение лизинговых платежей. Лизинговые платежи представляют собой возмещение лизингополучателем лизингодателю стоимости объекта лизинга, а также процентный доход лизингодателя.

Цена реализации объекта лизинга – это стоимость, по которой объект передается лизингополучателю.  

Цена приобретения объекта лизинга рассчитывается с учетом требований бухгалтерского учета.

 

Особенности налогообложения

Технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Узбекистане, ввозимое на территорию Узбекистана по утвержденному перечню освобождается от НДС .

При дальнейшей передаче такого оборудования в лизинг должна быть сохранена экономическая сущность предоставленной налоговой льготы. То есть для такого оборудования введены отдельные правила определения налоговой базы по НДС, что и отражено в статье 249 НК.

При передаче в финаренду (лизинг) ввезенного технологического оборудования, освобожденного от налогообложения, налоговая база определяется исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования .

То есть НДС начисляется не на всю стоимость передаваемого оборудования, а только на положительную разницу между ценой приобретения и ценой, по которой объект лизинга реализуется лизингополучателю по договору лизинга.

При передаче имущества в финаренду (лизинг) датой совершения оборота является дата предоставления (передачи) имущества в распоряжение арендатора (лизингополучателя) по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора финаренды (лизинга) . Соответственно, по какой цене передается оборудование, та цена и будет являться ценой реализации.

 

Как оформить счет-фактуру

В этих случаях в счете-фактуре стоимость товара целесообразно указывать двумя строками:

• в первой строке – балансовая (покупная) стоимость объекта без НДС;
• во второй строке – положительная разница, от которой исчислена сумма НДС.

Предположим, что имеются следующие данные по реализации ввезенного технологического оборудования, освобожденного согласно статье 246 НК от НДС:

• цена приобретения (с учетом затрат на приобретение) – 190 млн сум.;
• цена реализации, предусмотренная договором лизинга – 200 млн сум.;
• положительная разница между ценой приобретения и ценой реализации – 10 млн сум. (200 – 190).

В табличной части электронного счета-фактуры эту операцию вы отразите так: 

 

№ п/п	Наименование товаров (услуг)	Идентификационный код товаров (услуг) по Единому электронному национальному каталогу	Штрих-код товара/услуги	Единица измерения	Количество	Цена	Стоимость поставки	НДС		Стоимость поставки с учетом НДС
								ставка	сумма
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Полное наименование оборудования	ИКПУ		шт.	1	190 000 000	190 000 000	–	Без НДС	190 000 000
2	Полное наименование оборудования (положительная разница)	ИКПУ		шт.	1	10 000 000	10 000 000	12%	1 200 000	11 200 000
		Итого: двести один миллион двести тысяч сумов					200 000 000		1 200 000	201 200 000