Трансфертное ценообразование в Узбекистане: пошаговый алгоритм анализа сделок

Трансфертное ценообразование касается не только крупных международных холдингов. При определенных условиях нормы ТЦО могут применяться и к сделкам между небольшими отечественными компаниями с общими собственниками.

Успейте проанализировать сделки своей компании в феврале – до истечения срока подачи уведомления о контролируемых сделках.

Пошаговый алгоритм, который поможет подготовиться к вопросам налоговых органов, подготовила руководитель аутсорсинговой компании «Аркад Аудит» Наталья ТУРАЛИНОВА:

Как анализировать сделки по нормам трансфертного ценообразования

Шаг 1: понять, что такое трансфертное ценообразование и кто признается взаимосвязанными лицами

Любые отношения между лицами, которые могут влиять на условия и результаты сделок, могут быть признаны взаимосвязанными – даже если такие отношения не указаны прямо в Налоговом кодексе .

Здесь важно разобраться в критериях взаимосвязанности лиц.

Формальные критерии взаимосвязанных лиц закреплены в статье 37 НК: доля участия, полномочия, родственные связи.

Неформальные критерии взаимосвязанных лиц в кодексе не названы прямо, но влияют на условия сделок и экономические результаты, о чем сказано в частях 1 и 2 статьи 37 НК.

При этом часть 7 статьи 37 НК устанавливает: «признание лиц взаимосвязанными по иным основаниям, не предусмотренным частью 3 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в частях 1 и 2 настоящей статьи, осуществляется судом».

Таким образом, расширение круга взаимосвязанных лиц за пределы закрытого перечня части 3 статьи 37 НК – возможно, но – исключительно в судебном порядке. На практике это означает, что такое признание будет происходить в рамках налогового спора – по результатам решения налогового органа, которое налогоплательщик оспаривает либо которое служит основанием для обращения в суд.

Исходя из правоприменительной практики других стран в качестве доказательства взаимозависимости используются критерии:

• единый IP-адрес, обслуживающий банк, юридический адрес;
• близость офисов, торговых точек;
• идентичное или схожее позиционирование на рынке (товарный знак, логотип, элемент наименования);
• совпадение трудовых и материальных ресурсов, контрагентов;
• нахождение под прямым или косвенным юридическим, экономическим и иным контролем:

– транзитные операции;
– особые формы расчетов и сроки платежей;
– согласованные действия;
– контрагент – основной или единственный источник дохода организации;

• длящиеся деловые отношения с одним и тем же посредником;
• принадлежность единому холдингу, связанность с единым центром;
• выдача беспроцентных займов и пр.

Шаг 2: понять, когда возникает реальный налоговый риск

Сам факт взаимозависимости (взаимосвязанности) лиц – не нарушение!

Из положений налогового законодательства не следует, что взаимозависимость противоправна. Это – распространенное правовое состояние. И во многих случаях нормальные отношения взаимозависимости помогают бизнесу: легче выстраивать долгосрочное сотрудничество, объединять усилия, снижать расходы, специализироваться и грамотно делить обязанности и управление между производителями, дилерами, лицензиатами и другими участниками группы.

Налоговые риски, связанные с ценами сделок с взаимосвязанными лицами, возникают только при совокупности факторов:

• взаимосвязанность сторон сделки;
• нерыночность цены (существенное или многократное отклонение от нерыночной цены);
• несимметричный налоговый режим сторон сделки.

Эти три фактора вместе приводят к необоснованной налоговой выгоде. И именно тогда сделка подпадает под налоговый контроль.

Шаг 3: классифицировать сделки с взаимосвязанными лицами 

1. Сначала делим сделки с взаимосвязанными лицами на сделки с резидентами и с нерезидентами. Учитываем также такие сделки, совершенные через посредников ;

2. Далее оцениваем сделки по критериям и классифицируем их на контролируемые и неконтролируемые.

По контролируемым сделкам необходимо подать уведомление  и ожидать более глубокого их анализа со стороны Налогового комитета. По остальным сделкам с взаимосвязанными лицами – готовимся к вопросам налоговых инспекций о необоснованной налоговой выгоде .

Шаг 4: подать уведомление по контролируемым сделкам.

Если определили сделку контролируемой, необходимо подать уведомление в соответствии со статьей 182 НК. Порядок заполнения формы уведомления установлен специальным Положением.

Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2025 году, необходимо подать:

• для ведущих учет по НСБУ – не позднее 2 марта 2026 года;
• по МСФО – не позднее 1 мая 2026 года.

Шаг 5: оценить налоговые риски и подготовить документацию

Если есть основания полагать, что цена сделки не соответствует рыночной, лучше заранее подготовить документы для ответа на запрос Налогового комитета .

В файл документации по трансфертному ценообразованию входят:

• описание налогоплательщика и группы;
• перечень контролируемых сделок;
• функциональный анализ (FAR-анализ) и анализ сопоставимости;
• выбор и применение методов ТЦО;
• финансовая информация о ключевых показателях компании и связь между этими данными и расчетом ТЦО;
• приложения – копии договоров, внутренних политик по ТЦО, расчетов, документов и действий (переписки), подтверждающие деловую цель сделок.

Задача налогоплательщика на этом этапе – обосновать соответствие цены сделки принципу «вытянутой руки»: выбранные цены/маржа контролируемых сделок соответствуют тем, которые сложились бы в сопоставимых независимых сделках.

Расчет по принципу вытянутой руки включает:

• FAR-анализ – нужен для понимания в сделках с взаимосвязанными лицами, какую прибыль каждая сторона должна получать при принципе вытянутой руки;
• анализ сопоставимости  – чтобы доказать, что выбранные цены/маржа соответствуют тем, которые были бы в сопоставимых независимых сделках, а значит, – по принципу вытянутой руки;
• выбор метода  и интервал рыночных цен / рентабельности .

Шаг 6: проанализировать цену сделки с взаимосвязанными лицами и при необходимости скорректировать

Если цена сделки – в рыночном диапазоне, корректировать налоговую базу не нужно.

Если цена – не в рыночном диапазоне, налогоплательщик вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу в сторону увеличения . В этом случае важно убедиться в вашей готовности к проверке (см. шаги 5, 7).

Шаг 7: убедиться в готовности к проверке 

Если Налоговый комитет направит вам запрос, на него нужно ответить и представить документацию по трансфертному ценообразованию в течение 30 календарных дней  .