Полезное для бухгалтера в ноябре:
В условиях пандемии многим организациям пришлось заморозить строительство. В такой ситуации бухгалтеры столкнулись с вопросом: что делать с затратами по займам, полученным под это строительство. Как их правильно отразить и учесть, специально для buxgalter.uz разъяснила сертифицированный специалист по МСФО и управленческому учету, бизнес-тренер «Profi Training» Александра ТОЛМАЧЕВА:
– «Как известно, в большинстве случаев затраты по займам являются финансовыми расходами и не подлежат капитализации. Но в определенных условиях предприятие все же может их капитализировать. Позволяет это сделать НСБУ №24 «Учет затрат по займам», согласно которому затраты по займам можно капитализировать на стоимость квалифицируемого актива.
Квалифицируемым считается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или к продаже обязательно требует значительного времени. Самым распространенным видом таких активов как раз и является незавершенное строительство.
Чтобы предприятие могло капитализировать затраты по займам, необходимо соблюдать следующие условия:
- предприятие несет затраты по данному активу и ведет деятельность по его подготовке к использованию (другими словами, строительство уже началось);
- предприятие уже несет затраты по займам.
Если предприятие приостанавливает активную деятельность по подготовке квалифицированного актива на продолжительный период, капитализацию затрат по займам тоже нужно приостановить. Для этого бухгалтеру нужен первичный документ – основание для приостановки капитализации затрат.
На практике можно запросить справку от инженера ПТО, который контролирует строительство объекта, утвержденную руководителем предприятия, о периодах приостановления строительства.
При возобновлении строительных работ также потребуется аналогичный документ для последующей капитализации.
Пример
Капитализация затрат по незавершенному строительству
Предприятие начало строить офисное здание в августе 2019 года. Для финансирования строительных работ был привлечен банковский кредит в размере 1 500 000 000 сум. под 24% годовых.
Строительные работы велись непрерывно до апреля 2020 года. В апреле–мае 2020 года работы были заморожены и оформлены соответствующие документы.
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Расчеты |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
01.08.2019 г. – 31.03.2020 г. ежемесячно |
Начисление процентов по кредиту с капитализацией на стоимость актива |
1 500 000 000 х 24% : 12 месяцев |
30 000 000 |
||
|
01.04.2020 г. – 31.05.2020 г. ежемесячно |
Начисление процентов с отнесением на финансовые расходы предприятия |
1 500 000 000 х 24% : 12 месяцев |
30 000 000 |
||
Затраты по займам с точки зрения МСФО
Отметим, что аналогичный стандарт есть не только в НСБУ, но и в МСФО – IAS 23 «Затраты по заимствованиям». Поскольку многие компании с 2021 года переходят на МСФО, проведем сравнительный анализ двух стандартов:
|
НСБУ |
МСФО |
|
Затраты по займам включают |
|
|
Процент по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным от банков и кредитных организаций |
Процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки |
|
Списание дисконта (скидок) или премий (надбавок), связанных с займами, в том числе – облигационных дисконтов (скидок) или премий (надбавок) |
|
|
Отсутствует |
Курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов |
|
Квалифицируемый актив |
|
|
(объединяют в себе здания/оборудование);
|
|
ТМЗ, которые повседневно производятся в больших количествах на повторяющейся основе, даже если их производство требует длительного времени (например, производство виски, вина, коньяка и т. п.) не являются квалифицируемыми активами |
Организация не обязана применять настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству: …. b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе |
|
Неквалифицируемый актив |
|
|
Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения |
Аналогично НСБУ |
Согласно МСФО «Запасы» (ТМЗ) могут быть квалифицируемыми активами и предприятие может капитализировать затраты по займам в их стоимость. К примеру, чтобы изготовить коньяк, его необходимо выдержать, как минимум, 2 года в дубовой бочке. Стандарт МСФО позволяет капитализировать затраты по займам на подобные ТМЗ, но не обязывает делать это. Напротив, НСБУ прямо запрещает подобную капитализацию.
Как видим сходство между НСБУ и МСФО есть, но отличий все же больше. Стандарты МСФО постоянно обновляются, так как стремятся отражать
современные реалии бизнес-процессов».
