Нужно ли нерезиденту открывать ПУ для проведения краткосрочных тренингов

«Мы занимаемся ландшафтным дизайном. Наш новый зарубежный партнер (Нидерланды) предлагает не только поставлять семенной материал, но и периодически проводить обучающие очные тренинги для наших сотрудников (консультанты будут приезжать в Узбекистан). Нужно ли нашему партнеру ради проведения тренингов открывать в Узбекистане постоянное учреждение?».

По просьбе buxgalter.uz на вопрос ответила директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА:

– Необходимость открывать постоянное учреждение в этом случае будет зависеть от длительности обучения, которое будут проводить иностранные специалисты.

Между Узбекистаном и Нидерландами заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения от 18 октября 2001 года. В ней нет положений об образовании постоянного учреждения в случае оказания услуг, только – по стройплощадке и монтажному объекту .

В этом случае обращаемся к НК. Так, согласно п. 2  ч. 3 ст. 36 НК оказание услуг иностранным юрлицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала приводит к образованию ПУ при условии, что такая деятельность продолжается не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.

Таким образом, если по контракту с нидерландским партнером его специалисты будут приезжать в Узбекистан, к примеру, на период, не превышающий один месяц, и в течение последовательного 12-месячного периода общее количество дней пребывания в республике не превысит 183 дня, у нидерландской компании не возникает обязательств по постановке на налоговый учет в качестве ПУ.

Однако в этом случае возникает налогообложение доходов у источника выплаты, не связанных с образованием ПУ.

В рамках ст. 7 Конвенции, если деятельность не приводит к созданию ПУ, получаемые доходы освобождаются от налогообложения в Узбекистане. Воспользоваться данными привилегиями можно при наличии в момент выплаты дохода документа о налоговом резидентстве .

Если такого документа – нет, у узбекистанского предприятия возникает обязательство удержать налог у источника выплаты по ставке 20%.

Если же совокупная длительность обучения превысит 183 дня в течение любого последовательного 12-месячного периода, нидерландскому партнеру нужно открывать в Узбекистане ПУ.

Кроме того, учитывая, что обучение проходит на территории Узбекистана, он признается местом реализации таких услуг в целях исчисления и уплаты НДС на импорт услуг – по ставке 12%, независимо от того, является ли ваше предприятие плательщиком НДС или нет .