Если налог на прибыль уменьшился

У многих предприятий сумма налога на прибыль за I полугодие получилась меньше, чем в I квартале. У некоторых по итогам полугодия вышел убыток. Это привело к затруднениям с отражением налога в учете и финансовой отчетности. О том, как избежать ошибок при такой раскладке, рассказала ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

– В стандартной ситуации начисление налога на прибыль отражается в учете проводкой:

• Дт 9810 «Расходы по налогу на прибыль»;
• Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет – налог на прибыль».

Сумма проводки должна соответствовать значению строки 080 Расчета налога на прибыль. Эта же сумма отражается в строке 250 Отчета о финансовых результатах.

Снижение объемов или их отсутствие во II квартале могло привести к следующим результатам:

• налоговая база по налогу на прибыль за полугодие оказалась ниже, чем за I квартал. Соответственно, уменьшился и налог;
• по итогу полугодия получился убыток.

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

1. Уменьшение налоговой базы

Предприятие представляет финансовую отчетность ежеквартально.

По итогам I квартала:

• налоговая база по налогу на прибыль – 1 000 млн сум.;
• налог на прибыль – 150 млн сум.

По итогам I полугодия:

• налоговая база – 600 млн сум.;
• налог на прибыль – 90 млн сум.

Налог на прибыль за I квартал в размере 150 млн сум. отражен:

• в учете проводкой Дт 9810 – Кт 6410;
• в строке 250 Отчета о финансовых результатах.

За полугодие налог на прибыль составил 90 млн сум.

Что делать, если расход уменьшился по сравнению с I кварталом?

Ошибка!

Ошибкой будет отразить в учете и финотчетности за II квартал сумму 90 млн сум. В этом случае общая сумма расхода по налогу на прибыль за полугодие составит:

150 + 90 = 240 млн сум.

Должно быть за полугодие всего 90 млн сум.

Для этого определим сумму расхода по налогу за II квартал:  

90 – 150 = – 60 млн сум.

Т.е. необходимо уменьшить расход по налогу на прибыль и, соответственно, обязательство по налогу на 60 млн сум.

Это можно сделать двумя способами:

• сторнировочной проводкой: Дт 9810 – Кт 6410 на  – 60 млн сум. (с минусом);
• обратной проводкой: Дт 6410 – Кт 9810 на 60 млн сум. (с плюсом).

В результате общий расход за полугодие составит: 150 – 60 = 90 млн сум.

Эта сумма должна быть отражена в строке 250 Отчета о финансовых результатах.

2. Убыток по итогам полугодия 

Предприятие представляет финансовую отчетность ежеквартально.

По итогам I квартала:

• налоговая база по налогу на прибыль – 1 000 млн сум.;
• налог на прибыль – 150 млн сум.

По итогам I полугодия из-за уменьшения объемов во II квартале:

• налоговая база – (–200) млн сум. (строка 030 Расчета)
• налог на прибыль – 0 (строка 080 Расчета)

Налог на прибыль за I квартал в сумме 150 млн сум. отражен:

• в учете проводкой Дт 9810 – Кт 6410;
• в строке 250 Отчета о финансовых результатах.

Что делать, если в I квартале расход был, а по итогам полугодия расхода нет?

Ошибка!

Ошибкой будет отразить в учете и финотчетности за II квартал сумму:

(1 000 – 200) х 15% = 120 млн сум.

В этом случае общая сумма расхода по налогу на прибыль за полугодие составит:

150 + 120 = 270 млн сум.

За полугодие должно быть нулевое значение налога на прибыль.

Для этого необходимо уменьшить расход по налогу на прибыль на сумму, отраженную за I квартал, т.е. на 150 млн сум.

Это опять же можно сделать двумя способами:

• сторнировочной проводкой: Дт 9810 – Кт 6410 на  – 150 млн сум. (с минусом);
• обратной проводкой: Дт 6410 – Кт 9810 на 150 млн сум. (с плюсом).

В результате общий расход за полугодие составит: 150 – 150 = 0

Нулевое значение должно быть и в строке 250 Отчета о финансовых результатах.

А что в балансе?

Если по итогам I полугодия у вас не было задолженностей по налогу на прибыль, в балансе на 30 июня отразится переплата по налогу в строке 270 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет».  

О том, как распорядиться переплатой по налогу на прибыль, читайте тут.