Учет и налогообложение валютных займов

29.07.2020

Один из вариантов привлечения оборотных средств – заимствования в иностранной валюте. Порядок их учета и налогообложения по просьбе buxgalter.uz разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:


– Прежде всего, следует иметь в виду, что на территории Узбекистана все расчеты и платежи за товары (работы, услуги) за некоторым исключением осуществляются в валюте Республики Узбекистан .

Получение и предоставление валютных займов входит в перечень международных валютных операций .

На валютные счета юрлиц–резидентов могут быть зачислены суммы в инвалюте по полученным иностранным займам и платежи, связанные с их осуществлением .

Валюту можно использовать на выплаты в счет погашения займов, процентов и иных доходов .

Банки ежемесячно информируют налоговые органы о валютных операциях, связанных с выплатами резидентом в пользу нерезидента по договорам займа  .

Рассмотрим учет и налогообложение валютного займа на условном примере.


Бухучет валютного займа

Предположим, что 15 марта 2020 года предприятие – резидент Узбекистана получило заем от нерезидента на 2 месяца в сумме 100 000 долл. США с условием выплаты процентов по ставке 12%. 16 мая 2020 года заем возвращен и выплачены проценты.

Бухгалтерский учет:

Дата, курс ЦБ

Операция

Сумма в долларах США

Сумма в сумах

Дебет

Кредит

15.03.2020 г.

9 500,54

Получен заем в иностранной валюте

100 000

950 054 000

5210

6820

31.03.2020 г.

9 554,22

Переоценка задолженности по займу

 

(9554,22 – 9500,54) х 100000 = 5368000

9620

6820

31.03.2020 г.

9 554,22

 

Начислены проценты по займу за март (с 15 по 31 марта)

100000 х 12% : 365 х 17 дней = 558,905

5 339 901,33

9610

6920

30.04.2020 г.

10 130

 

Переоценка задолженности по займу

 

(10130 – 9554,22) х 100000 = 57578000

9620

6820

30.04.2020 г.

10 130

 

Переоценка задолженности по процентам

 

(10130 – 9554,22) х 558,905 = 321 806,32

9620

6920

30.04.2020 г.

10 130

Начислены проценты по займу за апрель

100000 х 12% : 365 х 30 = 986,302

9 991 239,26

9610

6920

16.05.2020 г.

10 137,2

Переоценка задолженности по займу

 

(10137,2 – 10 130) х 100000 = 720000

9620

6820

16.05.2020 г.

10 137,2

Переоценка задолженности по процентам

 

(10137,2 – 10130) х (558,905 + 986,302) = 11 125,49

9620

6920

16.05.2020 г.

10 137,2

Начислены проценты по займу за май (с 1 по 15 мая)

100 000 х 12% : 365 х 15 дн. = 493,151

4 999 170,32

9610

6920

16.05.2020 г.

10 137,2

Удержание налога с процентов

(558,905 + 986,302 + 493,151) х 10% = 203,836

 2 066 326,30

6920

6410

16.05.2020 г.

10 137,2

Погашение займа

100 000

1 013 720 000

6820

5210

16.05.2020 г.

10 137,2

Выплата процентов (за минусом налога)

(558,905 + 986,302 + 493,151) – 203,836 = 1834,522

18 596 916,42

6920

5210

16.05.2020 г.

10 137,2

Уплата налога в бюджет

 

2 066 326,30

6410

5110


О курсовых разницах

Переоценивайте валютные статьи баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ .

Так как заем предоставлен в инвалюте, задолженность по нему и начисленным процентам – это валютные статьи, подлежащие переоценке .

Если в течение периода действия договора займа курс доллара повышался, это приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц при переоценке обязательств по займу и процентам, отражаемых по дебету счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Убытки от валютных курсовых разниц – вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль .

Средства на валютном счете также подлежат переоценке на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций. Так как это – активная статья баланса, при росте курса доллара у вас возникнет положительная курсовая разница, отражаемая по кредиту счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».

Доходы от валютных курсовых разниц включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль .

У некоммерческих организаций превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы не подлежит налогообложению .

Для плательщиков налога с оборота при переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налоговую базу налога с оборота .

 
Нужно ли определять доход заемщика, если договорная процентная ставка ниже ставки рефинансирования

Нет, не нужно. Норма, согласно которой доход заемщика определяется исходя из разницы между ставкой рефинансирования и процентной ставкой по договору, не распространяется на займы, предоставленные нерезидентами .

 
Налогообложение процентов

Проценты – это вычитаемый расход при расчете налога на прибыль за исключением процентов:

  • по просроченным и отсроченным займам сверх ставок, предусмотренных в договоре .
  • начисленных сверх сумм, признаваемых вычитаемыми расходами по контролируемым займам  .

При выплате процентов нерезидентам налог удерживается по ставке 10% с учетом условий международных договоров .

Налоговую базу при выплате дохода нерезиденту определяет налоговый агент.

В нашем примере проценты нерезиденту выплачены 16 мая 2020 года. По курсу на эту дату и определяется сумма налога, несмотря на то, что проценты начислялись ежемесячно.

Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов .

По условиям международного договора может быть предусмотрен порядок налогообложения процентов, отличный от установленного Налоговым кодексом. Вам нужно учесть этот порядок, если нерезидент предъявит документ, подтверждающий его резидентство в государстве, которое является участником такого международного договора  .

Подробно об отражении процентов в отчетности заемщика читайте здесь.


Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал