Вычитается ли доначисленный НДС при расчете налога на прибыль

25.06.2020

Бывают ситуации, когда приходится доначислять НДС. Иногда – в обязательном порядке, иногда – чтобы избежать доначислений со стороны налоговых органов в будущем. В связи с этим возникает вопрос: включать ли НДС в налоговую базу при расчете налога на прибыль? Вопрос разъяснила эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

  • Ситуация 1. Импортный товар реализован по цене ниже таможенной стоимости

При импорте товаров налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров, акцизного налога и таможенной пошлины .

При реализации импортированных товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог при импорте .

Если вы реализуете товар по цене ниже этой стоимости, то доначисляете НДС на разницу между ценой реализации и стоимостью, от которой определен таможенный НДС. Для предприятия это – расход, так как эту часть НДС покупатель не возмещает.

Можно ли вычесть такой НДС при определении налога на прибыль?

С одной стороны, доначисление НДС – это требование НК. А, значит, расход соответствует третьему критерию экономически оправданных расходов – вытекает из положений законодательства .

В то же время для расходов по НДС определены условия вычета из налоговой базы по налогу на прибыль . В перечень вычитаемых расходов по НДС включен только налог, не подлежащий зачету при приобретении товаров (услуг) в результате применения пропорционального метода или корректировок НДС . Расходов по доначислению НДС в данном перечне нет.

Из этого делаем вывод, что НДС, доначисленный при реализации товаров ниже стоимости, от которой исчислен НДС при импорте товаров, – невычитаемый расход.

Пример
Доначисление НДС при реализации импортного товара

При импорте товара предприятие оплатило НДС в размере 30 000 тыс. сум. от таможенной стоимости с учетом таможенной пошлины, которая составила 200 000 тыс. сум.

Так как товар не пользовался большим спросом, он был реализован за 218 500 тыс. сум., в том числе НДС – 28 500 тыс. сум.
Согласно требованию НК предприятие доначислило НДС, взяв за налоговую базу 200 000 тыс. сум.:
200 000 х 15% – 28 500 = 1 500 тыс. сум.

При соблюдении всех правил зачета НДС в размере 30 000 тыс. сум., уплаченный при импорте, берется в зачет.

НДС к уплате в бюджет равен нулю, так как зачетный НДС и начисленный при реализации товара – равны.
При этом сумма доначисления НДС 1 500 тыс. сум. является невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.


  • Ситуация 2. Товар реализован ниже стоимости приобретения

Если товар не импортирован, НК нас не обязывает «начислять НДС со стоимости реализации, но не ниже стоимости приобретения товара». Такая норма была в старой версии НК.

Сейчас налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров исходя из цены сделки . Правда, – с учетом положений о трансфертном ценообразовании, которые вступят в силу с 1 января 2022 года .

В то же время есть оговорка, что налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров .

Не дожидаясь таких корректировок, бухгалтеры доначисляют НДС в случае реализации товара ниже цены приобретения.

При этом обратите внимание, что рыночная цена и стоимость приобретения – это разные понятия и они могут не совпадать. Рыночная стоимость будет определяться в соответствии с порядком, установленным ГНК . На сегодняшний день такого порядка нет.

Возникает тот же вопрос: вычитается ли НДС, доначисленный при реализации ниже стоимости приобретения?

С одной стороны, к невычитаемым относятся только налоги, доначисленные по результатам проверок и уплаченные за третьих лиц . Но в этой ситуации также надо учитывать нормы ст. 314 НК, в которой определены вычитаемые расходы по НДС. В их составе нет расходов по доначислению НДС при реализации.

Вывод: НДС, доначисленный при реализации товаров ниже стоимости приобретения, это – невычитаемый расход.

Пример
Доначисление НДС при реализации товара

 

Предприятие приобрело товар на сумму 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум.

Так как товар не пользовался большим спросом, он был реализован за 46 000 тыс. сум., в том числе НДС – 6 000 тыс. сум.

Во избежание доначислений НДС налоговым органом бухгалтер самостоятельно доначислил налог с разницы между стоимостью реализации и стоимостью приобретения:
(50 000 – 40 000) х 15% = 1 500 тыс. сум.

НДС в размере 7 500 тыс. сум., уплаченный поставщику товара, взят в зачет.

НДС к уплате в бюджет равен нулю, так как зачетный НДС и начисленный при реализации товара, – равны.
При этом сумма доначисления НДС 1 500 тыс. сум. является невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.

Сумму доначисления НДС отразите:

  • в строках 0103 или 0104 Приложения №1 к Расчету НДС;
  • в графах 3 и 4 строки 0116 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль;
  • по счету 9430 «Прочие операционные расходы».



Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал