Как изменится матпомощь и НДФЛ после повышения МРОТ с 1 декабря 2023 года

В материале: 

– что важно знать о материальной помощи;
– какая матпомощь не облагается НДФЛ;
– как рассчитать материальную помощь и применить льготу по НДФЛ в течение года;
– пересчитывается ли матпомощь, если в течение года выдавалась в размере 4,22 МРОТ.

 

В мае–ноябре 2023 года МРОТ составлял 980 000 сум. А с 1 декабря станет 1 050 000 сум. Как отразить эти изменения в отчетности по НДФЛ и соцналогу, разъяснили эксперты «Нормы» Татьяна ЛЫМАРЕВА и Дилором САИДОВА.

 

 

Что важно знать о материальной помощи

Работодатель вправе оказывать материальную помощь работникам предприятия и лицам, которые не работают на предприятии, при рождении ребенка, смерти члена семьи, стихийном бедствии и в других подобных случаях. Материальная помощь, как правило:

• не связана с работой физлица и ее результатами;
• является выплатой непроизводственного характера.

Исключение составляет материальная помощь стимулирующего характера, предусмотренная пунктом 4 статьи 372 Налогового кодекса. Такая матпомощь производственным работникам, предусмотренная положением о премировании хозяйствующего субъекта, относится на производственную себестоимость .

Матпомощь, в отличие от заработной платы, не носит обязательного характера: работодатель может ее выплатить, если у предприятия есть такая возможность.

Перечень оснований для выплаты, размеры и порядок оказания матпомощи установите в трудовом или коллективном договоре либо другом локальном акте предприятия.

Вы можете выделять матпомощь и если на вашем предприятии нет установленных правил по ее предоставлению. Основанием в этом случае будет заявление физлица и приказ руководителя.

Если оказание материальной помощи в установленных случаях предусмотрено трудовым или коллективным договором либо иным локальным актом, это дает работникам право требовать от работодателя ее выплаты в случае наступления этих случаев. 

   

 

Какая материальная помощь не облагается НДФЛ

 

Вид матпомощи, с которой не удерживается НДФЛ	Лимит для применения льготы по НДФЛ
В связи с чрезвычайными обстоятельствами	Не является доходом в пределах суммы причиненного ущерба
Членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи	До 4,22 МРОТ за календарный год  – по этому виду матпомощи независимо от выплачиваемых сумм по другим видам матпомощи
Работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья	До 4,22 МРОТ за календарный год  – применяется к общей сумме всех выплат по указанным видам матпомощи
Выплаты на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей
Выдача сельхозпродукции или средств на ее приобретение
Матпомощь, оказанная неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, которые ранее были работниками предприятия, членам семьи умершего работника	До 2,11 МРОТ за календарный год  – применяется к общей сумме подарков и других видов помощи

    

 

Как рассчитать материальную помощь и применить льготу по НДФЛ в течение года

Рассмотрим изменения налоговой базы и НДФЛ в течение года на условном примере. Предположим, предприятие выплатило сотруднику материальную помощь на общую сумму – 10 млн сум.:

• в январе – на приобретение сельхозпродукции – 4 млн сум. (законодательство не регулирует периодичность и время оказания матпомощи на приобретение сельхозпродукции, поэтому вы вправе определять их по своему усмотрению);
• в июне – на рождение ребенка – 3,0 млн сум.;
• в декабре – на свадьбу дочери – 3,0 млн сум.

1. Рассчитаем НДФЛ при выплате матпомощи в январе.

Матпомощь на приобретение сельхозпродукции – это прочий доход физлица .

На дату выплаты матпомощи в январе:

• необлагаемый предел составлял 4,22 МРОТ  ;
• МРОТ был равен 920 000 сум.

Сумма льготного дохода составит 3 882 400 сум. (920 000 х 4,22).

Выплаченная матпомощь превышает льготный доход на 117 600 сум. (4 000 000 – 3 882 400). К разнице применяем ставку НДФЛ 12%. Сумма налога составит 14 112 сум.

2. Пересчитаем начисленный НДФЛ в связи с повышением МРОТ.

С 1 мая 2023 года МРОТ равен 980 000 сум. Так как НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом, пересчитаем льготный доход исходя из повышенного МРОТ и скорректируем ранее начисленный налог.

После повышения МРОТ в мае необлагаемый доход составит 4 135 600 сум. (4,22 х 980 000).

Облагаемый доход равен нулю, так как сумма льготной матпомощи превысила сумму матпомощи, выплаченной работнику в январе текущего года. 

У работника будет корректировка (возврат) ранее удержанного налога 14 112 сум.

 

 

3. В июне работнику выплатили вторую матпомощь на рождение ребенка.

Матпомощь на рождение ребенка – это прочий доход физлица . Необлагаемый предел составляет 4,22 МРОТ .

В июне с учетом изменения МРОТ льготный предел составит 4 135 600 сум. (980 000 х 4,22).

После начисления второй матпомощи общая ее сумма составила 7 млн сум., образовался облагаемый доход в размере 2 864 400 сум. (7 000 000 – 4 135 600).

Удерживаем НДФЛ за июнь 2023 года по ставке 12 %:

2 864 400 х 12 % = 343 728 сум.

4. В декабре этому работнику выплатили третью матпомощь в связи с вступлением в брак (свадьбой его дочери).

Матпомощь на вступление в брак работника либо его детей – это прочий доход физлица . Необлагаемый предел составляет 4,22 МРОТ .

В декабре с учетом изменения МРОТ льготный предел составит 4 431 000 сум. (1 050 000 х 4,22).

После начисления третьей матпомощи общая ее сумма составила 10 млн сум., образовался облагаемый доход в размере 5 569 000 сум. (10 000 000 – 4 431 000).

Удерживаем НДФЛ за декабрь 2023 года по ставке 12 %:

5 569 000 х 12 % = 668 280 сум.

Для наглядности сведем все расчеты в таблицу:

 

Месяц	Сумма, сум.	МРОТ	Предел льготы в МРОТ	Льготная сумма	Облагаемый доход	НДФЛ (12 %)	Корректировка НДФЛ
Январь	4 000 000	920 000	4,22	3 882 400	117 600	14 112	–
Май		980 000	4,22	4 135 600	0	–	14 112
Июнь	7 000 000	980 000	4,22	4 135 600	2 864 400	343 728	–
Декабрь	10 000 000	1 050 000	4,22	4 431 000	5 569 000	668 280	–

 

 

5. Отражаем в отчетности.

В январе: начислена матпомощь 4 млн сум. В приложении № 2 к Расчету НДФЛ и соцналога указываем только льготную часть – 4,22 МРОТ.

 

Приложение № 2 к Расчету
РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения
Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	3 882 400
в том числе:		X	X
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	3 882 400
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) *	030	X	3 882 400
в том числе:		X	X
102901 – (ст. 378 НК) п. 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период	0301	1	4,22 х 920 000 = 3 882 400

 

 

В мае: изменился МРОТ (980 000 сум.). Теперь указываем всю сумму матпомощи – 4 млн сум.

 

Приложение № 2 к Расчету
РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения
Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	4 000 000
в том числе:		X	X
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	4 000 000
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03..) *	030		4 000 000
в том числе:		X	X
102901 – (ст. 378 НК) п. 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период	0301	1	4 000 000
	0302

 

 

В июне: начислена вторая матпомощь. Общая сумма матпомощи составила 7 млн сум. Так как она превышает необлагаемую сумму, указываем только 4,22 МРОТ.

 

Приложение № 2 к Расчету
РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения
Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	4 135 600
в том числе:		X	X
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	4 135 600
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) *	030	X	4 135 600
в том числе:		X	X
102901 – (ст. 378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период	0301	1	4,22 х 980 000 = 4 135 600
	0302

 

 

В декабре: начислена третья матпомощь. Общая сумма матпомощи составила 10 млн сум. Так как она превышает необлагаемую сумму, указываем только 4,22 МРОТ.

 

Приложение № 2 к Расчету
РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения
Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	4 431 000
в том числе:		X	X
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	4 431 000
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) *	030	X	4 431 000
в том числе:		X	X
102901 – (ст. 378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период	0301	1	4,22 х 1 050 000 = 4 431 000
	0302

 

 

Если матмопощь выдана за год в размере 4,22 МРОТ, пересчитывается ли она при изменении МРОТ в течение года?

Предприятие начисляет и выплачивает работникам сумму льготной материальной помощи по обстоятельствам согласно пункту 10 статьи 377 НК строго в пределах нормы, установленной пунктом 1 статьи 378 НК – 4,22 МРОТ за год. Считаем, что такой порядок должен быть отражен во внутреннем локальном акте предприятия и в нем же указано, что при изменении МРОТ в течение года сумма матпомощи подлежит пересчету.

К примеру, работнику начислили и выплатили в июне текущего года материальную помощь на рождение ребенка – 4 135 600 сум. (980 000 х 4,22). В течение года больше материальную помощь работник не получал.

В декабре сумма МРОТ повысилась и составила 1 050 000 сум. Соответственно, сумма матпомощи, установленная с привязкой к МРОТ, тоже изменится и составит 4 431 000 сум. (1 050 000 х 4,22).

В этом случае предприятие обязано доначислить исходя из изменений МРОТ в течение года сумму льготной материальной помощи и произвести ее доплату работнику в декабре – 295 400 сум. (4 431 000 – 4 135 600).

 

 

Как отразить в отчетности

В июне: начислена матпомощь – 4 135 600 сум. (4,22 МРОТ). Отражаем ее в приложении № 2  к Расчету НДФЛ и соцналога за июнь, нарастающим итогом с начала года.

 

Приложение № 2 к Расчету
РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения
Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	4 135 600
в том числе:		X	X
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	4 135 600
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) *	030	X	4 135 600
в том числе:		X	X
102901 – (ст. 378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период	0301	1	(4,22 х 980 000) = 4 135 600
	0302

 

 

В декабре: сумма льготной матпомощи будет пересчитана и составит 4 431 000 сум. Укажем ее в приложении № 2 к Расчету НДФЛ и соцналога за декабрь, нарастающим итогом с начала года.

 

Приложение № 2 к Расчету
РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения
Наименование показателя	Код строки	Количество физических лиц, применивших льготы	Сумма дохода
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050)	010	X	4 431 000
в том числе:		X	X
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040):	020	X	4 431 000
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) *	030	X	4 431 000
в том числе:		X	X
102901 – (ст. 378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период	0301	1	4,22 х 1 050 000 = 4 431 000
	0302